【摘 要】存貨是服裝制造企業(yè)比較重要的流動(dòng)資產(chǎn)，而原材料卻又是重中之重的存貨。原材料不同的發(fā)出計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)的多方面都產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類原材料的類別、規(guī)格、顏色及本企業(yè)的管理要求選擇其發(fā)出的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期原材料之發(fā)出的實(shí)際成本。

【關(guān)鍵詞】服裝企業(yè)；原材料；發(fā)出計(jì)價(jià)方法

原材料是服裝制造企業(yè)的一項(xiàng)重要存貨，在生產(chǎn)成本中占有很大的比重。原材料成本包括采購成本、加工成本和使用原材料達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其它成本3個(gè)組成部分。因原材料進(jìn)廠時(shí)間會(huì)有先后、市場(chǎng)價(jià)格不穩(wěn)定。因此，其計(jì)價(jià)方法的不同就會(huì)有不同的發(fā)出成本，從而會(huì)對(duì)企業(yè)成本、定價(jià)、利潤(rùn)和所得稅等多方面都會(huì)有著不同程度的影響

一、原材料內(nèi)容及主要計(jì)量方法

服裝制造企業(yè)原材料主要包括：布料、輔料、包裝材料等方面。其中布料通常分針織布和梭織布兩大類；輔料常包括有嘜頭、編織領(lǐng)、PP線、掛繩、橡筋等；包材包括：膠袋、紙箱、封口膠等。由于其品種類別、規(guī)格、顏色比較多，加上材料的特殊性，其管理要求比較高。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各類原材料的流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、材料的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇原材料的發(fā)出成本的計(jì)量方法，以真實(shí)反映當(dāng)期發(fā)出材料的實(shí)際成本。由于從2007年1月1日起實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法后，目前發(fā)出材料采用的計(jì)量方法主要有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。

二、原材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響

當(dāng)我們選用先進(jìn)先出法核算發(fā)出材料成本時(shí)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，先購進(jìn)的原材料先發(fā)出，本期發(fā)出的原材料成本就會(huì)偏低，以原材料占比重較大的服裝企業(yè)的本期生產(chǎn)成本也跟著偏低。在采用成本預(yù)算管理的企業(yè)，實(shí)際投產(chǎn)的成本會(huì)比預(yù)算成本偏低，實(shí)際生產(chǎn)成本沒有可比性，這樣必然會(huì)給成本的改善帶來不利的影響，誤導(dǎo)管理層的成本決策。當(dāng)我們選用月末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨成本時(shí)，因一個(gè)月只做一次核算，無論物價(jià)持續(xù)上漲，還是持續(xù)下跌，核算出來的成本數(shù)據(jù)都會(huì)與實(shí)際成本數(shù)據(jù)有較大的差距，不能真實(shí)反映企業(yè)的成本情況，對(duì)企業(yè)成本分析、決策、改善等不具有參與價(jià)值。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的高低直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的高低。不同的材料發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法會(huì)有不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，從而會(huì)有不同的企業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算存貨發(fā)出成本時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)成本就會(huì)低，因主營(yíng)業(yè)務(wù)成本低，利潤(rùn)反而會(huì)高；在物價(jià)上下波動(dòng)比較大時(shí)，采用加權(quán)平均法計(jì)算原材料的發(fā)出成本時(shí)，因計(jì)算出來的生產(chǎn)成本比較穩(wěn)定，從而企業(yè)的利潤(rùn)也相對(duì)平穩(wěn)。

3.對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響

企業(yè)以產(chǎn)品成本加成方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品制定價(jià)格時(shí)，不同的材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法則會(huì)造成同一產(chǎn)品有不同的單價(jià)，這樣不利于企業(yè)銷售策略的制定，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策很難做出準(zhǔn)確把握。先進(jìn)先出法計(jì)算原材料發(fā)出成本時(shí)，會(huì)受到物價(jià)持續(xù)上漲或下跌的影響。當(dāng)計(jì)算出來的產(chǎn)品成本偏低，企業(yè)制定出來的產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)也會(huì)偏低，這樣在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，企業(yè)的價(jià)格就沒有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不利于企業(yè)搶占市場(chǎng)；而當(dāng)因計(jì)算出來的產(chǎn)品成本偏高時(shí)，企業(yè)根據(jù)成本為基礎(chǔ)制定出來的產(chǎn)品價(jià)格就會(huì)偏高，偏離競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格，這樣就會(huì)不利于企業(yè)產(chǎn)品銷售。

4.對(duì)企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的高低是與企業(yè)的利潤(rùn)總額的高低成正比例的。企業(yè)的利潤(rùn)的高低隨著企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的高低變化而變化的，而且是呈成反比例趨勢(shì)的。當(dāng)我們所用的計(jì)量方法核算出的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本降低時(shí)，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)上漲，企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅就會(huì)增加。當(dāng)我們采用的原材料發(fā)出的計(jì)量方法得出的成本相對(duì)穩(wěn)定的，比如采用加權(quán)平均方法，企業(yè)應(yīng)稅所得額相對(duì)也比較穩(wěn)定，這樣可使用企業(yè)獲得較輕的所得稅負(fù)擔(dān)。

三、原材料發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇建議

服裝制造企業(yè)進(jìn)入門檻低、小品牌多。許多中小型企業(yè)的存貨管理水平不是很高，信息化管理程度也不高，業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低。但是布料、輔料比較繁雜，管理要求相對(duì)比較精細(xì)的。所以企業(yè)可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出材料的計(jì)算方法，真實(shí)反映本企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法的好處是在計(jì)算材料發(fā)出成本時(shí)可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，但這種方法計(jì)算起來較繁瑣。大中型服裝制造企業(yè)因其生產(chǎn)訂單類型相對(duì)較多，特別有的加工型企業(yè)接到的訂單量小，款式多，而且十分繁雜，致使材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多、加上布料和輔料的市場(chǎng)交易單價(jià)極其不穩(wěn)定，變幅較大，因此其收發(fā)工作量會(huì)非常大?？紤]到存貨管理成本，這樣企業(yè)一般不會(huì)采用這種方法的。但小的服裝制造業(yè)，規(guī)模不大，訂單比較單一，材料收發(fā)業(yè)務(wù)量不多、品種類型不復(fù)雜、進(jìn)出量不大，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不復(fù)雜的情況下，可以考慮選擇該方法。

2.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨成本的結(jié)存情況，計(jì)算出的平均單位成本及發(fā)出成本和結(jié)存的成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算量比較大。大中型服裝制造企業(yè)原材料收發(fā)都比較頻繁，工作量相當(dāng)大，批次多，所以該方法是不適用的。

3.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，能簡(jiǎn)化存貨發(fā)出成本的計(jì)算工作。服裝制造企業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，成本較高，利潤(rùn)空間卻較小，特別小型企業(yè)，為了生存會(huì)在成本上做文章。因此企業(yè)為了節(jié)約成本，使賬務(wù)處理簡(jiǎn)單化，多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)都采用這種方法。但這種方法的缺點(diǎn)是平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理和控制。

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)價(jià)準(zhǔn)確、符合實(shí)際情況。雖然在存貨發(fā)出較頻繁的情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，但是在現(xiàn)代信息管理比較先進(jìn)，力求數(shù)據(jù)精細(xì)化的今天，大中型服裝制造企業(yè)都采用這種方法。比如好多企業(yè)投入大量的資金推行ERP、MPR（II）、MRP等現(xiàn)代先進(jìn)管理系統(tǒng)，實(shí)行數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性管理。實(shí)行精益生產(chǎn)的大中型服裝制造企業(yè)，它們采用作業(yè)成本法核算成本，利用數(shù)據(jù)精確、及時(shí)、符合實(shí)際的優(yōu)勢(shì)能為企業(yè)大項(xiàng)目投資做決策，它們投入相當(dāng)大的資金購買SAP系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)自身情況進(jìn)行開發(fā)，它們就采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出材料的成本。另外，因服裝制造企業(yè)生產(chǎn)工藝比較特殊，對(duì)面料要求有所不同，特別做OEM的企業(yè)，客戶一般都會(huì)對(duì)面料、輔料、包材等有特定的要求，不同的客戶有不同要求。在下采購訂單時(shí)都會(huì)按客戶的PO進(jìn)行歸類下單采購的。這種企業(yè)會(huì)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法來計(jì)算每個(gè)客戶訂單號(hào)（PO）的材料發(fā)出成本，分析不同客戶的盈虧情況，有利于企業(yè)接單生產(chǎn)。

5.多種方法組合

單一一種方法可能不能滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需要和目前大數(shù)據(jù)環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)信息化系統(tǒng)管理需要。好多企業(yè)可能多管齊下，優(yōu)化組合，找出一種組合適合自己企業(yè)的計(jì)算方法。比如：先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的組合，這種組合既可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，又可以得到準(zhǔn)確的、符合實(shí)際的成本計(jì)價(jià)；移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的組合，這種組合我們不但可以為企業(yè)提供精確的材料發(fā)出成本的同時(shí)，又能夠使為企業(yè)管理層提供及時(shí)的存貨成本的結(jié)存情況，有利于企業(yè)高層做出經(jīng)營(yíng)決策。

四、結(jié)束語

服裝制造企業(yè)原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有多種，不同的計(jì)算方法計(jì)算成本的結(jié)果是不一樣的。根據(jù)稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)必須全面考慮，統(tǒng)籌兼顧、揚(yáng)長(zhǎng)避短，結(jié)合企業(yè)原材料的特點(diǎn)和管理要求，從中挑選出適合自己企業(yè)的計(jì)算方法，只有適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會(huì)從中受益。

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作者簡(jiǎn)介：

覃建森（1975—），男，漢族，廣西梧州，本科，中級(jí)職稱，企業(yè)財(cái)務(wù)管理。