摘 要 為更好地研究高校內(nèi)部控制評價問題，以最大限度地提高其控制力度，實現(xiàn)科學(xué)評級的目的，本文分析了高校內(nèi)部控制評價的作用，確定了評價原則，并對內(nèi)部控制評價的模式進(jìn)行了探討，以進(jìn)一步豐富高校內(nèi)部控制評價工作的內(nèi)涵。

關(guān)鍵詞 高校 內(nèi)部控制評價 原則 模式

財政部于2016年發(fā)布了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價的通知》，文件要求通過“以評促建”的方式，推動各單位內(nèi)部控制建立與實施工作。在高校實施內(nèi)部控制，對促進(jìn)高校提高經(jīng)營管理效率以及建立現(xiàn)代大學(xué)管理制度有重要作用，其內(nèi)部控制的有效性關(guān)乎社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)的和諧發(fā)展。特別是在反腐倡廉的大背景下，構(gòu)建精準(zhǔn)的內(nèi)部控制評價體系，為高校提升內(nèi)部控制質(zhì)量和規(guī)避各類風(fēng)險顯得尤為重要。

一、高校內(nèi)部控制評價的作用

第一，內(nèi)部控制評價體系可以為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供指引和參考依據(jù)?，F(xiàn)階段，雖然各高校都在積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作，但已經(jīng)出臺并實施的各項內(nèi)部控制規(guī)范只對高校內(nèi)控建設(shè)作出原則性的指導(dǎo)，在評價方面并未作出具體的規(guī)定，所以評價體系的制定可以作為對內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)補充。

第二，有利于高校及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷并加以克服。科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價體系，既能對內(nèi)部控制制度的健全和合理性作出持續(xù)評價，發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的缺陷，又能對其中存在的缺陷和差異進(jìn)行及時糾正，達(dá)到以評促建的目的。這有利于高校內(nèi)外評價主體開展評價活動，改進(jìn)和推動內(nèi)部控制的建設(shè)。

第三，增強高校的廉政風(fēng)險防控能力。通過開展高校內(nèi)部控制評價，對高校所有風(fēng)險點尤其是高風(fēng)險領(lǐng)域相應(yīng)的制度設(shè)計及實際執(zhí)行開展檢查，有利于外部利益相關(guān)者進(jìn)行督查，促進(jìn)不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)、審批控制等一系列控制措施落實到位，建立起有效防范腐敗風(fēng)險的長效機制，提高行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險的防控能力。

二、高校內(nèi)部控制評價原則

為了確保評價體系測評結(jié)果的客觀、精準(zhǔn)，在科學(xué)評價之前要確定相關(guān)評價實施原則，以真實反映高校內(nèi)部控制的水平。高校內(nèi)部控制評價體系原則包括如下幾點：

（一）全面性原則

只有全面系統(tǒng)的評價體系，才能保證評價結(jié)果的科學(xué)合理，進(jìn)而實現(xiàn)評價的真正意義。內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部權(quán)力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，包含經(jīng)營活動、教學(xué)工作、財務(wù)管理等方方面面，覆蓋內(nèi)部各層級的全體人員。

（二）重要性原則

在內(nèi)部控制評價過程中還應(yīng)當(dāng)在全面性原則的基礎(chǔ)上，善于抓重點，集中力量解決主要矛盾。重點關(guān)注高校的重要業(yè)務(wù)及高風(fēng)險領(lǐng)域，并給予充分重視，確保能夠發(fā)現(xiàn)重要環(huán)節(jié)的重大缺陷。高校作為非營利組織，與企業(yè)的運營對象有所不同，應(yīng)以監(jiān)督和控制為主要評價對象。

（三）成本效益原則

由于高校資源的稀缺性和局限性，因此在構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系時必須綜合考慮成本與效益的關(guān)系。各項內(nèi)部控制評價指標(biāo)的制定和測評都要投入大量的人力和財力，必須權(quán)衡內(nèi)部控制評價實施過程中的成本投入與取得的效果，以科學(xué)合理的控制成本來取得最科學(xué)的評價效果。因此，評價指標(biāo)應(yīng)該保持適當(dāng)?shù)臄?shù)量，避免設(shè)置過于繁雜，并且應(yīng)選擇易于實際操作的評價指標(biāo)。

（四）客觀性原則

評價并不是一種主觀隨意性的認(rèn)識活動，而是具有客觀性的認(rèn)識活動。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)結(jié)合高校所處的環(huán)境、發(fā)展階段等實際情況，準(zhǔn)確揭示面臨的風(fēng)險狀況，以事實為依據(jù)，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，確保評價結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

三、高校內(nèi)部控制評價的模式

根據(jù)現(xiàn)有研究成果，有三種模式可供選擇：一是目標(biāo)導(dǎo)向評價模式，依據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度來衡量內(nèi)部控制的有效性；二是要素導(dǎo)向評價模式，依據(jù)內(nèi)部控制要素來衡量內(nèi)部控制的有效性；三是整合觀下的內(nèi)部控制評價模式。

（一）目標(biāo)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部控制評價

目標(biāo)導(dǎo)向評價模式認(rèn)為內(nèi)部控制的評價是有一定來源的，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度上。所以該模式主要通過內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度來評價內(nèi)部控制狀況。其能夠綜合衡量內(nèi)部控制狀況及其目標(biāo)實現(xiàn)情況，適用于外部監(jiān)管者或者利益相關(guān)者的評價，能多角度反映內(nèi)部控制水平，保證評價結(jié)果的客觀性和可比性，所需信息容易獲取，所以評價成本也較低。但也存在相關(guān)的弊端與不足，主要關(guān)注外部利益相關(guān)者的需求，靈活性較差，有時評價不具有適用性。

（二）要素導(dǎo)向模式下的內(nèi)部控制評價

要素導(dǎo)向評價模式以COSO報告中的內(nèi)部控制要素為評價內(nèi)容，按照每一項要素的必要條款來確定標(biāo)準(zhǔn)，對各個要素在機制中設(shè)計和執(zhí)行方面進(jìn)行評價。這種以要素為導(dǎo)向的內(nèi)部評價模式具有一定的優(yōu)勢。五要素作為內(nèi)部控制制度中相互聯(lián)系、相互影響的構(gòu)成部分，邏輯性與科學(xué)性較強，能充分地體現(xiàn)高校內(nèi)部控制狀況。另外，在發(fā)現(xiàn)評價系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞時能及時予以彌補，易于被評價活動者接受。不足之處是過于依賴內(nèi)部人員的主觀判斷，實行過程中過于煩瑣，評價成本較高。

（三）整合觀下的內(nèi)部控制評價模式

以上兩種評價模式各有側(cè)重，但并不意味著兩者必須相互替代，相反，可以對兩種模式的優(yōu)勢進(jìn)行有效整合，將內(nèi)部控制要素作為反映內(nèi)控活動的載體，按照相關(guān)規(guī)范對內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)行評判，確定其有效性及每項內(nèi)容是否實現(xiàn)了預(yù)定的內(nèi)部控制目標(biāo)。避免了前兩者的弊端，增強了可操作性，使評價活動更具有針對性，提高了工作效率。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段高校建立內(nèi)部控制評價體系時，應(yīng)采用整合觀下的內(nèi)部控制評價模式。這種方式既能滿足內(nèi)部管理的需要，又能結(jié)合外部監(jiān)管的要求，是符合目前我國高校內(nèi)部控制評價的邏輯思維和模式的。整合觀下的評價很好地解決了前述兩種模式的局限性，為高校提供了一個內(nèi)部控制建立和實施的依據(jù)，以判斷內(nèi)控制度對目標(biāo)實現(xiàn)程度的影響，并指導(dǎo)其更好地遵循、規(guī)范和健全內(nèi)部控制。

（作者單位為中國勞動關(guān)系學(xué)院）

[作者簡介：白鴿（1984—），女，遼寧人，研究生，會計學(xué)專業(yè)，會計，助理會計師，研究方向：會計理論與實務(wù)?；痦椖浚罕疚南抵袊鴦趧雨P(guān)系學(xué)院中央高校基本科研業(yè)務(wù)費專項資金青年學(xué)術(shù)創(chuàng)新項目（18ZYJG007）。]

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