摘 要：近年來在世界范圍內(nèi)，由于企業(yè)內(nèi)部控制缺失所引起的各種經(jīng)營、財(cái)務(wù)問題，給企業(yè)造成了重大損失，引起了企業(yè)和理論界的高度關(guān)注。內(nèi)部控制是企業(yè)管理中重要的手段與方法，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和規(guī)避企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。本文在對內(nèi)部控制概念學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，找出中小企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)和運(yùn)行過程中可能存在的問題，并針對性的提出了一些建議措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的理論分析

（一）內(nèi)部控制評價(jià)的主體

內(nèi)部控制評價(jià)的主體是指由誰來評價(jià)內(nèi)部控制。過去在我國只要求注冊會計(jì)師對企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，但這樣不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。目前我國企業(yè)普遍采用自我評價(jià)的形式，公司各部門是進(jìn)行自我評估的具體執(zhí)行者。當(dāng)然，管理層在考察內(nèi)部控制的有效性時(shí)，也可以利用外部審計(jì)師的工作，可以將兩者的工作結(jié)合起來，以便實(shí)施管理層認(rèn)為有必要進(jìn)行的任何控制評價(jià)程序。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)方法

內(nèi)部控制的評價(jià)方法，沒有一個(gè)一成不變的固定的方法，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)特點(diǎn)的不同，決定了沒有哪一種方法是最正確的評價(jià)方法，而只存在最適合某一個(gè)企業(yè)的評價(jià)方法。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評價(jià)方法一般包括：調(diào)查訪談法，流程圖法，穿行測試法以及抽樣測試法。應(yīng)該綜合運(yùn)用這些方法，收集內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的相關(guān)證據(jù)，在此基礎(chǔ)上編制評價(jià)工作底稿分析可能存在的缺陷。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的要素

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確了內(nèi)部控制的五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。美國COS0委員會將內(nèi)部控制的五個(gè)要素確定為環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。在安然事件爆發(fā)以后，出于全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的考慮，2004年美國COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，在五要素的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)評估細(xì)化為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和事項(xiàng)識別，從而形成了八要素的框架。盡管如此，美國上市公司按照薩班斯法案條款的要求進(jìn)行管理層評價(jià)和注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)，其評價(jià)和審計(jì)的依據(jù)依然是1992年報(bào)告的五個(gè)要素，我國的內(nèi)部控制的五個(gè)要素同時(shí)吸收了八要素的全部成分。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）管理層沒有先進(jìn)的內(nèi)控理念

相對于內(nèi)部控制這種不能用確切的數(shù)字說明工作成效的工作，管理層更希望看到的是突飛猛進(jìn)的經(jīng)營業(yè)績和讓人熱血潔褲的報(bào)表數(shù)字。有的管理者把內(nèi)部控制泛泛的認(rèn)為是各種企業(yè)規(guī)章制度的一個(gè)匯總，而不理解內(nèi)部控制其實(shí)是對公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣的制約機(jī)制。還有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)拿著以往的經(jīng)驗(yàn)和直覺判斷來進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，其實(shí)政策環(huán)境、市場環(huán)境、金融環(huán)境己經(jīng)變化，那些陳舊的經(jīng)驗(yàn)不能對企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施繼續(xù)發(fā)揮作用。很多中小企業(yè)更是把精力放在了整體的工作上，對內(nèi)部控制的工作沒有給予應(yīng)有的關(guān)注度，所以才會引發(fā)很多嚴(yán)重問題。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)缺乏系統(tǒng)性

中小企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門往往被賦予監(jiān)控內(nèi)部控制執(zhí)行情況與風(fēng)險(xiǎn)的識別職能，但是在真正行使這些監(jiān)控職能時(shí)，很多職責(zé)并不明確，不能形成統(tǒng)一的制約機(jī)制，各個(gè)職能部門則根據(jù)各自的業(yè)務(wù)范圍和情況自行管理。

內(nèi)部審計(jì)部更多的淪落到了對現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理?xiàng)l件下進(jìn)行一些合規(guī)性的檢查。而且所建立的內(nèi)部控制體系更多的是對業(yè)務(wù)流程和基層工作人員的管理控制，對于上級各層管理人員則是由其上級管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督和控制，所以內(nèi)部控制體系對級別越高的人的控制和約束力就越小。所以很多公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性建設(shè)還處在待發(fā)展和完善階段。

（三）員工對于內(nèi)部控制的重視程度不夠

相比較于管理層沒有先進(jìn)的內(nèi)控理念、重視程度不夠，普通員工對于內(nèi)部控制更加不重視。普遍現(xiàn)象是多數(shù)員工把內(nèi)部控制當(dāng)作是一種形式，是上層領(lǐng)導(dǎo)為了敷衍管理當(dāng)局所做的花樣文章，跟自己的切身利益沒有任何關(guān)系，只要保證自己的工作成績，至于內(nèi)部控制，都是上級領(lǐng)導(dǎo)需要操心的事情。內(nèi)部控制并不是哪一個(gè)級別的員工的個(gè)別責(zé)任，所有的企業(yè)員工都要樹立正確的內(nèi)部控制理念，認(rèn)清內(nèi)部控制的本質(zhì)，對內(nèi)部控制的的重要性予以足夠的重視和清晰的判斷。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識

目前政府越來越注重對企業(yè)的內(nèi)部控制的規(guī)范，中小企業(yè)應(yīng)該多學(xué)習(xí)，具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對重要技術(shù)人員培養(yǎng)，對技術(shù)人員進(jìn)行必要地流動，不在某一技術(shù)環(huán)節(jié)完全依賴于一名技術(shù)人員，避免某一技術(shù)人員的離職造成企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的荒廢，甚至于給公司帶來毀滅性的打擊。另外對于一些重大風(fēng)險(xiǎn)的評估，需要及時(shí)的討論，避免錯(cuò)誤的判斷出現(xiàn)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力

出現(xiàn)問題、解決問題是現(xiàn)在企業(yè)在面對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變中所采取的主要措施，很多企業(yè)尚沒有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制。所以當(dāng)務(wù)之急是建立一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，來更好地面對變化著的市場、變化著的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)情況與自身能力，制定一系列的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。但企業(yè)不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)的存在，所以一個(gè)正確的應(yīng)對措施就是解救企業(yè)于危難的最重要手段。其中最實(shí)用的辦法就是建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)最可能發(fā)生的階段就防微杜漸，控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善內(nèi)部控制制度

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，并考慮成本效益原則，制定出完整有效的內(nèi)部控制制度。對企業(yè)的經(jīng)營管理、質(zhì)量生產(chǎn)，通過協(xié)調(diào)監(jiān)管各職能部門的具體工作，確保公司運(yùn)轉(zhuǎn)正常。重點(diǎn)強(qiáng)化公司管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括重大投資和重大風(fēng)險(xiǎn)等防范和控制。隨著外部環(huán)境的變化，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，與時(shí)俱進(jìn)的不斷完善，確保內(nèi)部控制工作的不斷深化，促進(jìn)公司健康的不斷發(fā)展。

內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)當(dāng)在各方面形成相互制約、相互監(jiān)督的效果，并且與企業(yè)規(guī)模、競爭狀況以及風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（四）完善公司監(jiān)督檢查制度

企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門，行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)日常審計(jì)工作，對有必要深入的事項(xiàng)追加實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，此外，還應(yīng)該對公司現(xiàn)金、銀行賬戶等進(jìn)行不定期抽查，對設(shè)備、原材料等進(jìn)行定期監(jiān)盤。對內(nèi)部質(zhì)檢部門進(jìn)行改革，形成更加完善的制約監(jiān)督的新體系。同時(shí)在完善的監(jiān)管機(jī)制的建立，監(jiān)管者自身也同樣需要接受各方監(jiān)督，這樣才能確保工作的萬無一失。

結(jié)論

健全的內(nèi)部控制是企業(yè)必不可少的，而內(nèi)部控制評價(jià)更是為內(nèi)部控制的具體實(shí)施起到再控制的作用。完善有效的內(nèi)部控制評價(jià)，可以幫助企業(yè)探查內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，為內(nèi)部控制存在的問題提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)更好的健康發(fā)展。

本文開展的內(nèi)部控制評價(jià)研究，通過借鑒前人的經(jīng)驗(yàn)和《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，希望建立我國內(nèi)部控制評價(jià)體系，使企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，為解決問題提供依據(jù)，使企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行更加有效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介

潘耀楠（1993—），性別：女，籍貫：遼寧省營口市蓋州市嗎，學(xué)校：沈陽理工大學(xué)，學(xué)歷：碩士，專業(yè)：會計(jì)。

（作者單位：沈陽理工大學(xué)）