倪劍

摘要：目前，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)對(duì)于如何開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了積極嘗試，但尚未形成統(tǒng)一的解決方案。內(nèi)部審計(jì)較為全面地掌握企業(yè)的各項(xiàng)信息，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。本文通過研究?jī)?nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，旨在利用內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，以此促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并為實(shí)務(wù)操作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；作用

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-01

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：“對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?！雹?/p>

內(nèi)部控制是指：“為實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱?！眱?nèi)部控制評(píng)價(jià)指：“董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。”

二、 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)系

美國(guó)COSO內(nèi)控框架認(rèn)為，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是對(duì)這五要素的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)系實(shí)質(zhì)就是與內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系。

1.內(nèi)部審計(jì)與控制環(huán)境的關(guān)系。控制環(huán)境是內(nèi)部控制存在與發(fā)展的基本條件，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于經(jīng)理層，同時(shí)接受董事會(huì)及所屬的審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督與指導(dǎo)，并且獨(dú)立地開展工作，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性將得到保障，控制環(huán)境就可以得到不斷凈化。

2.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。內(nèi)部審計(jì)的定義中包含對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)要想對(duì)企業(yè)的內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督，若沒有評(píng)估作為基礎(chǔ)，則無(wú)法有效開展工作。

3.內(nèi)部審計(jì)與控制活動(dòng)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注組織的運(yùn)營(yíng)效率、流程的控制風(fēng)險(xiǎn)、制度和流程執(zhí)行過程是否存在舞弊。內(nèi)部控制活動(dòng)主要對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、流程、制度的執(zhí)行進(jìn)行管控，使組織能夠高效地按照既定目標(biāo)開展活動(dòng)，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)通過再控制發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，從而提高內(nèi)部控制的有效性。

4.內(nèi)部審計(jì)和信息與溝通的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過程中有權(quán)查閱資料、接近實(shí)物資產(chǎn)以及被檢查人員面對(duì)面溝通交流，積累了大量的信息。內(nèi)作為組織的一員，內(nèi)部審計(jì)注重溝通技巧，與其他經(jīng)營(yíng)管理部門的交流更為順暢，具有得天獨(dú)厚優(yōu)勢(shì)。

5.內(nèi)部審計(jì)與“對(duì)控制的監(jiān)督”的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門，承擔(dān)著對(duì)組織的各項(xiàng)控制活動(dòng)進(jìn)行檢查的職責(zé)，通過提出有針對(duì)性的意見和建議，促進(jìn)組織提高運(yùn)營(yíng)的效能、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。對(duì)控制的監(jiān)督是指對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面監(jiān)控，即可以是持續(xù)監(jiān)控，也可以是專項(xiàng)監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是密不可分的。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的具體實(shí)踐

1.制定評(píng)價(jià)方案 。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)前，需要組織相關(guān)部門結(jié)合公司重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，分析制定詳細(xì)的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案》，其內(nèi)容涵蓋：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，區(qū)分關(guān)鍵控制、與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)人員的安排和評(píng)價(jià)時(shí)間安排等。

2.成立評(píng)價(jià)小組?？蔂款^組織成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，嚴(yán)格遵守客觀獨(dú)立原則開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)小組應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)過程及形成的工作底稿，缺陷匯總，整改方案的真實(shí)、完整、有效性負(fù)責(zé)。

3.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)小組依據(jù)具體要求，對(duì)現(xiàn)有制度或管控措施進(jìn)行全面梳理，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試與溝通，填寫相關(guān)工作底稿；針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷進(jìn)行匯總，并與被評(píng)價(jià)單位溝通確認(rèn)評(píng)價(jià)結(jié)果。評(píng)價(jià)過程中，一般采取詢問、觀察、檢查、抽憑、重新執(zhí)行等工作方法。

4.內(nèi)控缺陷認(rèn)定 。評(píng)價(jià)小組一般從是否與財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)以及事項(xiàng)的影響程度兩個(gè)維度對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行區(qū)分、判定。對(duì)于重大缺陷，需要由董事會(huì)最終認(rèn)定、并考慮追究相關(guān)單位責(zé)任。

5.制定整改方案。針對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)過程中暴露出來(lái)的內(nèi)部控制缺陷，由產(chǎn)生缺陷的主責(zé)部門及時(shí)制訂整改方案并組織整改，同時(shí)接受內(nèi)部審計(jì)對(duì)整改情況的跟蹤檢查。

6.質(zhì)量控制與復(fù)核。內(nèi)控評(píng)價(jià)需要建立交叉復(fù)核的工作機(jī)制，明確復(fù)核人員的職責(zé)、復(fù)核的流程和方式。在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)工作完成后，復(fù)核人員對(duì)評(píng)價(jià)小組的工作底稿、缺陷匯總結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核、確認(rèn)。

7.出具評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)小組于評(píng)價(jià)工作結(jié)束后7-15個(gè)工作日內(nèi)，將各項(xiàng)資料交予內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)資料分析結(jié)果，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，并按照?qǐng)?bào)告編制要求，撰寫完成《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》。經(jīng)過董事會(huì)審核批準(zhǔn)通過后，出具《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》。

8.后續(xù)監(jiān)督整改。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》中的整改要求與建議，聯(lián)合其他相關(guān)部門對(duì)整改情況進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督落實(shí)，確保內(nèi)控缺陷得到有效整改。

四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的重要作用

一方面，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，既節(jié)約了社會(huì)資源，又充分發(fā)揮了其監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理，實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制的“再控制”；另一方面，內(nèi)控評(píng)價(jià)可以直接利用內(nèi)部審計(jì)日常監(jiān)督成果，針對(duì)存在的問題明確重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，做到有的放矢，有利于提高評(píng)價(jià)的效率與效果。 因此，內(nèi)部審計(jì)憑借職責(zé)定位、專業(yè)技能以及對(duì)企業(yè)信息的熟悉等優(yōu)勢(shì)，由其作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施者最為合適。

注釋：

①Lawrence B. Sawyer、Mortimer A.Dittenhofer、James H.Scheiner著，邰先宇、周瑞平等譯，《索耶內(nèi)部審計(jì)》（第五版），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005年7月第1版，第9頁(yè)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李巖，“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)面臨的問題與對(duì)策”，《中國(guó)審計(jì)》，2009年第1期。

[3]張海霞，“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究”，《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文》， 2012年。

[4]林榮榮、劉青青，“關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究”，《中國(guó)外資》，2012年第10期。

作者簡(jiǎn)介：倪 劍（1983-），男，江蘇鹽城人，中國(guó)兵工物資集團(tuán)有限公司審計(jì)部，審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，工商管理碩士，研究方向：金融管理。