孫秀麗

摘要： 通過(guò)從宏觀上探討影響工程結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量和工作效果的一些風(fēng)險(xiǎn)因素，就此提出改進(jìn)措施和建議，達(dá)到了更好地發(fā)揮審計(jì)“保駕護(hù)航”的積極作用。

Abstract： Through discussing some risk factors that influence the quality and effect of engineering settlement audit from macroscopic view， this paper puts forward improvement solutions and suggestions， so as to better play the positive role of audit "escorting".

關(guān)鍵詞： 工程結(jié)算審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；解決措施。

Key words： engineering settlement audit；audit risk；solutions

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）17-0096-02

0 引言

近年來(lái)，黨和政府的決策體現(xiàn)出了對(duì)審計(jì)工作的高度重視，內(nèi)部審計(jì)在大時(shí)代背景下呈現(xiàn)出職責(zé)定位更高，審計(jì)范圍更廣的新特點(diǎn)。工程結(jié)算審計(jì)作為高校內(nèi)審工作的重中之重，是規(guī)范工程管理的有效手段之一，開展好工程結(jié)算審計(jì)也是保障審計(jì)監(jiān)督及服務(wù)職能得以有效落實(shí)的一項(xiàng)關(guān)鍵性措施。

作為從事高校工程審計(jì)工作的內(nèi)審人員，當(dāng)下最緊迫的任務(wù)就是要順應(yīng)大趨勢(shì)，從宏觀上總結(jié)反思制約審計(jì)工作開展的突出問(wèn)題，識(shí)別影響工程結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并敢于開拓創(chuàng)新，尋求促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)、高效開展的最優(yōu)措施。

1 工程結(jié)算審計(jì)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別

1.1 信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

目前，大部分高校工程審計(jì)人員配備少，很難長(zhǎng)期派駐人員到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，更多的是依據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的建設(shè)資料以及詢問(wèn)方式進(jìn)行審計(jì)判斷。對(duì)于工程結(jié)算過(guò)程中產(chǎn)生的一些爭(zhēng)議問(wèn)題，如果結(jié)算時(shí)間與施工時(shí)間隔離比較久，又難以進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證，只能由業(yè)務(wù)實(shí)施部門以及監(jiān)理人員進(jìn)行確認(rèn)，但是依靠現(xiàn)場(chǎng)人員記憶及主觀有選擇性地描述就很難百分之百保證信息的真實(shí)可靠，導(dǎo)致制約審計(jì)人員做出客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)工作質(zhì)量和進(jìn)度都得不到保證[1]。

1.2 審計(jì)方式風(fēng)險(xiǎn)

目前很多高校的審計(jì)部門，不論對(duì)大型建設(shè)項(xiàng)目還是小額修繕工程，全部按項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。通過(guò)調(diào)研交流發(fā)現(xiàn)，很多高校有新校區(qū)建設(shè)，同時(shí)學(xué)生宿舍、教學(xué)樓和食堂等原有建筑物限年已久，需要不斷改造裝修，工程審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重。工程結(jié)算審計(jì)事項(xiàng)，即便是小額修繕工程，也要花費(fèi)和大型建設(shè)項(xiàng)目一樣的審計(jì)流程，除了對(duì)結(jié)算資料、送審工程量和價(jià)進(jìn)行審核，還要組織開展看現(xiàn)場(chǎng)，召開結(jié)算對(duì)數(shù)協(xié)調(diào)會(huì)等，牽涉審計(jì)人員很多精力?；诖耍羰枪こ虒徲?jì)人員，不論項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大小，眉毛胡子一把抓，則很難保證在基建工程這種高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域發(fā)揮出最優(yōu)作用，影響審計(jì)效果。

1.3 審計(jì)工作理念和工作方法風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員普遍存在的一種工作狀態(tài)是，按照上級(jí)及學(xué)校要求按部就班地被動(dòng)開展工作，工作思維及工作理念落后，對(duì)于工作的主動(dòng)思辨不足。實(shí)踐中，經(jīng)常遇到同一問(wèn)題在不同的結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目上重復(fù)發(fā)生的情況。

例如結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，不同的工程會(huì)反復(fù)出現(xiàn)因?yàn)橘Y料不規(guī)范或是施工單位漏報(bào)等情況，而要補(bǔ)交資料的現(xiàn)象；也出現(xiàn)過(guò)因同一合同條款理解爭(zhēng)議，而導(dǎo)致工程結(jié)算久久不能定案的情況。這就需要審計(jì)人員善于總結(jié)問(wèn)題，敢于打破慣性思維，在審計(jì)工作方法上有所調(diào)整。

1.4 外購(gòu)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，審計(jì)隊(duì)伍力量遠(yuǎn)小于審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋的要求，特別是高校工程審計(jì)人員現(xiàn)狀，很難支撐當(dāng)前全過(guò)程審計(jì)的要求。很多高校委托社會(huì)審計(jì)資源來(lái)開展部分審計(jì)項(xiàng)目。但往往執(zhí)行效果卻差強(qiáng)人意。

造成這種現(xiàn)象的原因主要有兩個(gè)，其一，部分咨詢公司通過(guò)壓低投標(biāo)費(fèi)率的方式中標(biāo)，在實(shí)施過(guò)程中考慮到成本因素沒有配備足夠資歷的人員參與項(xiàng)目當(dāng)中；另外咨詢公司中標(biāo)具有隨機(jī)性，后續(xù)未必會(huì)繼續(xù)中標(biāo)招標(biāo)單位的項(xiàng)目，導(dǎo)致工作過(guò)程中相互配合性及責(zé)任性都不強(qiáng)；其二，通過(guò)招標(biāo)選擇的咨詢公司，其與施工單位串通的風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，因社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的視角不同，也存在著一些問(wèn)題。社會(huì)審計(jì)人員主要注重和擅長(zhǎng)工程計(jì)量計(jì)價(jià)審核等基礎(chǔ)性技術(shù)工作，就資料做鑒證，缺乏監(jiān)督意識(shí)。例如，只要是竣工圖上有的或是業(yè)主簽字確認(rèn)的資料，社會(huì)審計(jì)組織一般都予以認(rèn)可，對(duì)有無(wú)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容欠考慮。而內(nèi)部審計(jì)在關(guān)注上述事項(xiàng)同時(shí)，也要關(guān)注決策程序合法性、業(yè)務(wù)部門的現(xiàn)場(chǎng)管理缺陷等問(wèn)題。

2 提高工程結(jié)算審計(jì)工作質(zhì)量和工作效果的解決措施

2.1 信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)解決措施

信息化是新常態(tài)下轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，提升審計(jì)效率的一個(gè)新驅(qū)動(dòng)。面對(duì)當(dāng)前繁重的審計(jì)任務(wù)，要加大信息化建設(shè)力度，及時(shí)掌握工程項(xiàng)目實(shí)時(shí)進(jìn)展情況。可通過(guò)結(jié)合BIM技術(shù)，構(gòu)筑工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)[2]，將每個(gè)工程項(xiàng)目從前期立項(xiàng)報(bào)建、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工到竣工決算的全過(guò)程資料納入信息系統(tǒng)，特別是重要事項(xiàng)、特殊節(jié)點(diǎn)、隱蔽工程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等資料及時(shí)上傳，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)信息共享，促使工程資料隨工程實(shí)施進(jìn)展整理成檔，有效避免傳統(tǒng)工作方式中工程檔案資料不規(guī)范或丟失的問(wèn)題。信息系統(tǒng)的構(gòu)建會(huì)極大地提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，但資料的搜集錄入需花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，作為高?？梢越柚渥陨硖赜械膬?yōu)勢(shì)，開展專業(yè)性實(shí)習(xí)項(xiàng)目，借學(xué)生之力進(jìn)行資料的搜集上傳。

另外也可以嘗試開展跟蹤審計(jì)月報(bào)，選取優(yōu)秀學(xué)生，對(duì)每月施工現(xiàn)場(chǎng)完成的工程量清單內(nèi)容、進(jìn)度情況以及一些特殊事項(xiàng)，比如材料進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)、隱蔽工程作業(yè)等進(jìn)行拍照記錄，保證提供真實(shí)有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源。通過(guò)實(shí)時(shí)跟進(jìn)，拓寬了審計(jì)信息來(lái)源渠道，緩解審計(jì)面臨的信息不對(duì)稱問(wèn)題，并在某種程度上也實(shí)現(xiàn)了對(duì)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤。

2.2 審計(jì)方式風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

在人力資源受限的情況下，要切實(shí)真正保障內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮出最優(yōu)作用，就不能只局限于按常規(guī)慣例來(lái)開展工作，要在工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的方式上進(jìn)行創(chuàng)新，根據(jù)不同需要安排不同形式的審計(jì)項(xiàng)目。

一是專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)一定金額范圍內(nèi)的低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，例如合同額50萬(wàn)元以下的工程，適當(dāng)放權(quán)給業(yè)務(wù)實(shí)施部門，由其負(fù)責(zé)工程結(jié)算審核，內(nèi)審部門則適時(shí)安排小額修繕工程專項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注小額工程各階段的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，確保抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出內(nèi)部控制審計(jì)、造價(jià)審計(jì)等重點(diǎn)。

二是重點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)，對(duì)于50萬(wàn)元以上的工程分別按項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，在扎實(shí)做好基礎(chǔ)性審計(jì)工作的前提下，要更加注重工作績(jī)效，重點(diǎn)通過(guò)審核工程量和工程計(jì)價(jià)等來(lái)有效控制工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量；通過(guò)建立在審工程的結(jié)算進(jìn)展情況綜合臺(tái)賬及單項(xiàng)工程分項(xiàng)臺(tái)賬，來(lái)積極推動(dòng)結(jié)算審計(jì)進(jìn)度；深度挖掘同類項(xiàng)目的普遍性、規(guī)律性問(wèn)題，更好地為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)意見。

2.3 審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

對(duì)于影響結(jié)算質(zhì)量和結(jié)算進(jìn)度的爭(zhēng)議問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)記錄，定期歸類整理，分析原因，并向業(yè)務(wù)部門適時(shí)反饋，提出合理化改進(jìn)建議。例如對(duì)于施工單位在結(jié)算過(guò)程中隨意補(bǔ)資料問(wèn)題，可以在合同中約定“審計(jì)部門完成資料的簽收手續(xù)后，施工單位再補(bǔ)送資料且增加送審金額的，按補(bǔ)送部分核定額的10%扣減工程款，用于支付結(jié)算審核咨詢費(fèi)”或是“結(jié)算過(guò)程中，對(duì)于增加工程造價(jià)的工程簽證單等資料，有漏掉時(shí)施工方自己承擔(dān)損失，不得以任何理由再補(bǔ)交”等條款對(duì)這類問(wèn)題進(jìn)行控制，避免每次結(jié)算審計(jì)，都要被動(dòng)地來(lái)處理諸如上述同類問(wèn)題，影響工作效率。另外，審計(jì)人員不能只局限于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就審計(jì)論審計(jì)，而是要從完善制度層面分析總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出管理建議，促進(jìn)學(xué)校更健康地發(fā)展。

2.4 外購(gòu)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

教育系統(tǒng)通過(guò)邀請(qǐng)招標(biāo)等方式，整合一部分社會(huì)審計(jì)資源，選擇一批規(guī)模大、信譽(yù)優(yōu)的社會(huì)審計(jì)組織形成資源庫(kù)，各高校共享。并在后續(xù)工作中，通過(guò)優(yōu)勝劣汰逐步剝離那些力量薄弱、掛靠性質(zhì)的單位，進(jìn)而達(dá)到既節(jié)約了時(shí)間又保障了審計(jì)效果的雙重作用[3]。審計(jì)工作是一個(gè)復(fù)雜的專業(yè)性工作，人員的專業(yè)勝任能力并不能完全代表高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，要從整體上保證委托審計(jì)的質(zhì)量，還要制定一套明確的委托審計(jì)工作制度，明確好社會(huì)審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，并貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則。社會(huì)審計(jì)組織出具的審計(jì)結(jié)果，要嚴(yán)格控制其質(zhì)量，對(duì)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的，有相應(yīng)處罰措施。另外，建立外購(gòu)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后及時(shí)總結(jié)并吸取經(jīng)驗(yàn)，確保后續(xù)外購(gòu)服務(wù)工作更加規(guī)范化。

3 結(jié)語(yǔ)

基建修繕工程類項(xiàng)目，特別是工程結(jié)算事項(xiàng)，一直都是高校的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，置身時(shí)代大潮流，作為從事工程審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員，更應(yīng)以新的視野和新的思維來(lái)認(rèn)識(shí)和把握審計(jì)工作在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的新變化，新特點(diǎn)，及時(shí)主動(dòng)總結(jié)工程結(jié)算審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，研究現(xiàn)有工作模式中存在的問(wèn)題和隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，敢于大膽改革和創(chuàng)新，提出并采取切實(shí)有效的措施，進(jìn)一步促使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更積極、主動(dòng)的作用。

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