王萍

摘要： 內部控制制度作為衛(wèi)生事業(yè)單位一項重要的組織、管理制度，是確保衛(wèi)生事業(yè)單位安全有效運行的關鍵。內部控制制度作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、控制目標、方法程序、評價與監(jiān)督等幾方面內容。建立科學嚴謹?shù)膬瓤刂贫?，正確處理好監(jiān)督與發(fā)展的關系，是確保單位安全有效運行的關鍵。同樣，一個具有可持續(xù)發(fā)展、科學發(fā)展、績效考評突出的衛(wèi)生事業(yè)單位，必定是一個內部控制制度健全的單位。衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展停滯不前、會計信息的失真、經(jīng)濟業(yè)務不遵守國家有關法律法規(guī)，在很大程度上可以歸結為單位內部控制制度的缺失或失效。

Abstract： Internal control system， as a significant organization and management regime， is crucial to ensure the safety and efficiency of the state-run enterprises. Internal control system is a complete control system as for finance and other related issues. It includes organization structure， control objective， methodical procedure， evaluation and supervision. In order to guarantee a safe and efficient enterprise， rigorous and scientific internal control system needs to be established， and the relationship of supervision and development needs to be balanced well. Meanwhile， a state-run enterprise with sustainable and scientific development， and outstanding performance assessment， is certain to have built a sound internal control system. If a state-run enterprise remains stagnant， accounting information lacks fidelity， or business transactions fail to comply with the relevant laws and regulations， to a great extent， it is due to the lack of or invalid internal control system.

關鍵詞： 衛(wèi)生事業(yè)單位；內部控制制度；控制

Key words： state-run enterprise；internal control system；control

中圖分類號：F239.66 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）17-0089-02

1 衛(wèi)生事業(yè)單位建立內部控制制度的必要性

衛(wèi)生事業(yè)單位多數(shù)為國家以財政性資金保障其工作的基本職能，隨著國家對民生問題的重視，政府對衛(wèi)生事業(yè)單位的投入力度不斷加大，尤其是對公共衛(wèi)生的資金投入逐年在增加，如何科學地、規(guī)范地使用好國家有限的財力，使其發(fā)揮更大的社會效益，是衛(wèi)生事業(yè)單位領導、財務會計等管理人員要做好的事情。為了加強和規(guī)范衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費的支出，加強單位內部控制，進一步提高行政衛(wèi)生事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，全面掌握行政事業(yè)單位內部控制建立與實施情況，提高內部控制報告編報工作效率和質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規(guī)和相關規(guī)定，財政部于2012年12月出臺的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）管理規(guī)范，為衛(wèi)生事業(yè)單位規(guī)范使用資金提供了要求。隨后陸續(xù)出臺了《財政部關于印發(fā)<行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）>的通知》（財會〔2017〕1號）和《財政部關于開展2016年度行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作的通知》（財會函〔2017〕3號），要求事業(yè)單位全面開展內部控制工作。此項工作是依據(jù)《規(guī)范》提高了衛(wèi)生事業(yè)單位管理水平和風險防范能力，促進其做為公共部門的運行效率，增強公共部門責任意識，加強其對社會公眾利益服務的意識。

《規(guī)范》中強調的是控制?？刂浦傅氖且?guī)范、是約束、是對舞弊的否定、是對損失的遏制，內部控制是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的衛(wèi)生事業(yè)單位不可缺少的部分。尤其是衛(wèi)生事業(yè)單位引進績效考評概念，衛(wèi)生事業(yè)單位公共支出績效評價方法以最低成本法、成本-效益分析法、目標-結果比較法等評價方法來衡量。很多衛(wèi)生事業(yè)單位如文化宣傳、衛(wèi)生防疫等支出，其所取得的“效益”很難進行貨幣計量，在市場上也沒有相應對價，在取得同等的效益時，如果支出成本低則績效好，反之則績效差。在計算“公共支出成本總額”時，不僅需要找出并計量與效益相關的各個支出，還應考慮支出成本對單位的收入、資產、負債以及公眾利益的影響。

在單位內部控制建立和健全條件下進行“公共支出成本總額”的控制，將會得到較好的效果，為節(jié)約單位資金發(fā)揮作用。

2 衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)中內部控制制度的運用和原則

衛(wèi)生事業(yè)單位建立與實施內部控制，應當從以下環(huán)節(jié)進行控制以期得到較好的效果：

2.1 資金運營環(huán)節(jié)

運用全面性原則，衛(wèi)生事業(yè)單位強調的資金的預算，在單位對預算資金進行歸集、調理分配、使用等環(huán)節(jié)實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)。資金內部控制應當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。

2.2 公共支出環(huán)節(jié)

運用重要性原則與制衡性原則相結合。在全面控制的基礎上，內部控制應當關注單位重要公共支的等經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動存在的重大風險。在單位內部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督面制。實施公共支出嚴格管理，防止舞弊行為發(fā)生，保證資立的安全與效益。

2.3 授權支出環(huán)節(jié)

運用適應性原則。內部控制應當符合國家有關規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。在單位業(yè)務環(huán)節(jié)各方面經(jīng)濟活動操作中的權力實施有效監(jiān)控，明確劃分權限，防止權力濫用。

3 內部控制制度在單位經(jīng)濟業(yè)務中的要求

3.1 資金預算控制

衛(wèi)生事業(yè)單位財務活動、經(jīng)濟業(yè)務是以《預算法》、《會計法》為基礎的，《行政衛(wèi)生事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的出臺也是以《預算法》、《會計法》為基本原則的。資金的預算關系到單位的發(fā)展與績效評價的好壞。因此“單位應當建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內部管理制度。單位應當合是設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位分離。” 《規(guī)范》第十九條明確規(guī)定了預算環(huán)節(jié)崗位的分離。預算不只是體現(xiàn)在單位財務部門的最終匯總與上報環(huán)節(jié)，在各業(yè)務部門為年度業(yè)務活動經(jīng)費預算之初就應編制程序規(guī)范、方法科學、內容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確的預算并編制及時，按時上報。在單位按批復的預算實施工作時，也要保證預算嚴格執(zhí)行。預算單位要對預算的實施進行控制，以期達到預算目標。

3.2 經(jīng)濟活動收支控制

經(jīng)濟業(yè)務的收支工作是單位財務工作重要環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟業(yè)務集中體現(xiàn)的地方。建立健全單位收入內部控制管理，明確職責權限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離，保證資金安全。任何單位嚴禁設立賬外賬，保證國有資產不流失。建立健全單位支出內部控制管理，明確審批權限、程序、責任，不得越權審批。實行重大經(jīng)濟事項領導集體決策制度，保證支出的合理、合法、社會效益顯著。

3.3 政府采購活動控制

衛(wèi)生事業(yè)單位應當加強對政府采購活動的管理。衛(wèi)生事業(yè)單位要對政府采購業(yè)務予以重視。衛(wèi)生事業(yè)單位運用的資金是國家財政資金，要受社會各方面的監(jiān)督。根據(jù)《政府采購法》規(guī)定，凡符合政府采購目錄規(guī)定的貨物、服務、工程類采購，均應實行政府采購。

3.4 修繕、建設項目控制

重大修繕、建設項目是單位發(fā)展需要而進行建設的，應當建立單位建設項目的可行性研究與決策集體研究決定制度。引入第三方監(jiān)控機制，項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告等應當由單位內部的規(guī)劃、技術、財會、法律等相關工作人員或者根據(jù)國家有關規(guī)定委托具有相應資質的中介機構進行審核，出具評審意見，保證單位重大修繕、建設項目不出批漏，保證項目完工投入正常使用?？刂祈椖扛?、預算，保證資金合理流出。

3.5 資金支付與資金管理控制

單位資金的流入與流出應當加強管理。單位建立健全貨幣資金管理，建立健全資產內部管理制度。在貨幣資金業(yè)務的全過程要確保不相容崗位的相互分離。加強貨幣資金及單位資產定期核查機制，及時發(fā)現(xiàn)問題，確保資金與資產的安全。

3.6 合同簽定控制

衛(wèi)生事業(yè)單位也應加強法律意識，在合同訂立、履行、資金支付全過程加強對合同的控制。合同實施歸口管理，重大合同要注重法律、法規(guī)條款的應用，注重保護單位自身利益，使合同得以順利履行。

4 衛(wèi)生事業(yè)單位貫徹執(zhí)行內部控制制度的思考

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。 單位應當根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員認真執(zhí)行。衛(wèi)生事業(yè)單位建立健全內部控制制度，有利于單位發(fā)展，有利于資金效益的最大化，也符合國家設立衛(wèi)生事業(yè)單位的目的。

參考文獻：

[1]衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定.衛(wèi)生部令51號.2006年8月16日.

[2]財政部關于印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》的通知.財會[2017]1號.

[3]《財政部關于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）〉的通知》.財會[2012]21號.

[4]《全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》財會[2015]24號.