張強(qiáng)

【摘 要】 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高校運(yùn)行機(jī)制改革的不斷深入，我國(guó)高校獲得社會(huì)資金捐贈(zèng)的項(xiàng)目和金額逐年增加；然而，由于國(guó)家對(duì)事業(yè)單位受贈(zèng)資金的管理制度不完善且口徑不統(tǒng)一，錯(cuò)位明顯，財(cái)政化特征嚴(yán)重，導(dǎo)致高校對(duì)該類(lèi)資金的管理和使用缺乏統(tǒng)一規(guī)則支撐，這無(wú)疑大大降低了捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)意愿和受贈(zèng)人獲取捐贈(zèng)資金的積極性。文章根據(jù)當(dāng)前國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度對(duì)事業(yè)單位受贈(zèng)資金的管理及使用要求，對(duì)當(dāng)前高校受贈(zèng)資金的管理現(xiàn)狀和面臨的問(wèn)題進(jìn)行了客觀的分析和探討；同時(shí)指出，要提升高校捐贈(zèng)資金的獲得額和管理水平，需要國(guó)家各相關(guān)部門(mén)全面理解公益捐贈(zèng)的核心內(nèi)涵，依法依規(guī)辦事，積極完善國(guó)家非稅收入管理制度，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)高校受贈(zèng)資金相關(guān)管理問(wèn)題研究，為高校受贈(zèng)資金有效管理掃清障礙。

【關(guān)鍵詞】 高校； 公益事業(yè)捐贈(zèng)； 受贈(zèng)資金

【中圖分類(lèi)號(hào)】 G467.26 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）12-0135-04

一、引言

公益事業(yè)捐贈(zèng)是指自然人、法人和其他組織自愿無(wú)償向公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非盈利事業(yè)單位捐贈(zèng)款物的行為。公益事業(yè)捐贈(zèng)是一種自發(fā)的社會(huì)公益行為，受捐贈(zèng)者個(gè)人實(shí)力和情感傾向、公益目標(biāo)、傳統(tǒng)道德文化、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等基本因素的影響，其行為的發(fā)生具有自愿性、無(wú)償性、偶然性、慈善公益性、捐贈(zèng)資金使用目標(biāo)指向性等基本特征，并受?chē)?guó)家相關(guān)法律法規(guī)的約束。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和高校運(yùn)行機(jī)制改革的不斷深入，公益事業(yè)捐贈(zèng)作為我國(guó)高校資金籌集渠道之一，愈發(fā)受到各高校的重視，各高校獲贈(zèng)的項(xiàng)目和資金也逐年增多，其社會(huì)公益作用日漸凸顯。

然而，在我國(guó)當(dāng)前由財(cái)政主導(dǎo)管理社會(huì)公益捐贈(zèng)資金的情況下，由于相關(guān)制度和規(guī)定的不完善，國(guó)家對(duì)高校受贈(zèng)資金的管理事實(shí)上已經(jīng)越位并明顯具有財(cái)政化特征，甚至一定程度上成了名副其實(shí)的“準(zhǔn)財(cái)政資金”。這不僅束縛了高校對(duì)該類(lèi)資金的獲得、使用與管理，同時(shí)還降低了社會(huì)捐贈(zèng)者對(duì)高校的捐贈(zèng)意愿和積極性，也降低了受贈(zèng)者獲取捐贈(zèng)資金的意愿和積極性，弱化了捐贈(zèng)的社會(huì)公益價(jià)值和高校自主辦學(xué)的能力，對(duì)高校資金的籌集、使用和管理產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。因此，如何通過(guò)制度、模式和方法的優(yōu)化和完善來(lái)促進(jìn)高校捐贈(zèng)資金的獲得、使用與管理是一個(gè)不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)問(wèn)題。

二、當(dāng)前國(guó)家關(guān)于高校受贈(zèng)資金的管理規(guī)定與管理模式存在的問(wèn)題

（一）國(guó)家關(guān)于高校受贈(zèng)資金的相關(guān)管理規(guī)定及管理模式

1999年，《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《捐贈(zèng)法》）出臺(tái)并予以實(shí)施。該法第十二條明確規(guī)定，“捐贈(zèng)人有權(quán)決定捐贈(zèng)的數(shù)量、用途和方式”。對(duì)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用，該法規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得侵占、挪用和損毀捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)。對(duì)使用捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)興建公益事業(yè)工程項(xiàng)目，該法第十三條規(guī)定：“捐贈(zèng)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)興建公益事業(yè)工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與受贈(zèng)人訂立捐贈(zèng)協(xié)議，對(duì)工程項(xiàng)目的資金、建設(shè)、管理和使用做出約定?！栀?zèng)的公益事業(yè)工程項(xiàng)目竣工后，受贈(zèng)單位應(yīng)當(dāng)將工程建設(shè)、建設(shè)資金的使用和工程質(zhì)量驗(yàn)收情況向捐贈(zèng)人通報(bào)?！钡诙粭l規(guī)定：“捐贈(zèng)人有權(quán)向受贈(zèng)人查詢捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用、管理情況，并提出意見(jiàn)和建議。對(duì)于捐贈(zèng)人的查詢，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)答復(fù)?！?/p>

2004年7月，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財(cái)綜〔2004〕53號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”）?！巴ㄖ泵鞔_界定“以政府名義接受的捐贈(zèng)收入，是指以各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體以及其他組織名義接受的非定向捐贈(zèng)貨幣收入，不包括定向捐贈(zèng)貨幣收入、實(shí)物捐贈(zèng)收入以及以不實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、不代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人或者其他民間組織名義接受的捐贈(zèng)收入”。“通知”中明確提出了“捐贈(zèng)收入”“非定向捐贈(zèng)貨幣收入”“定向捐贈(zèng)貨幣收入”三個(gè)名詞，但是其相關(guān)內(nèi)涵和外延卻缺乏闡釋。

2013年1月1日，財(cái)政部在現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中要求將高校所獲得的捐贈(zèng)收入直接計(jì)入“其他收入——捐贈(zèng)收入”科目，年底將捐贈(zèng)資金余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”，并最終將結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。準(zhǔn)則既未提及“非定向捐贈(zèng)貨幣收入”“定向捐贈(zèng)貨幣收入”名詞，也未提及相關(guān)定義及解釋。

2016年3月15日，財(cái)政部《政府非稅收入管理辦法》（財(cái)稅〔2016〕33號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）中規(guī)定，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入屬于非稅收入，應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政預(yù)算管理，按照同級(jí)人民政府及其財(cái)政部門(mén)的管理規(guī)定征收或者收取，并實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收繳制度，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系收繳、存儲(chǔ)、退付、清算和核算。

2017年10月24日，財(cái)政部在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中對(duì)捐贈(zèng)收入進(jìn)行了單列，并單設(shè)“捐贈(zèng)收入”一級(jí)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理，年終將該科目余額轉(zhuǎn)入“本期盈余”。新的政府會(huì)計(jì)制度同樣未提及“非定向捐贈(zèng)貨幣收入”“定向捐贈(zèng)貨幣收入”兩個(gè)名詞，也未提及相關(guān)定義及解釋。

目前，國(guó)內(nèi)高校接受捐贈(zèng)的資金主要有學(xué)生資助捐款、專(zhuān)項(xiàng)教學(xué)科研工程項(xiàng)目定向捐款、校慶捐款等基本類(lèi)型，這些捐款目的明確，目標(biāo)指向清晰，用途清楚；各高校對(duì)所有獲贈(zèng)資金也都按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，在收到捐贈(zèng)資金后開(kāi)具財(cái)政統(tǒng)一捐贈(zèng)票據(jù)，并全部納入非稅收入進(jìn)行管理和核算，收到捐贈(zèng)資金時(shí)計(jì)入“其他收入”會(huì)計(jì)科目，年底統(tǒng)一將科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)”，然后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

與此相關(guān)聯(lián)的是，針對(duì)捐贈(zèng)人明確要求將捐贈(zèng)款項(xiàng)用于高校實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研平臺(tái)建設(shè)和信息化建設(shè)過(guò)程中發(fā)生在校內(nèi)編制人員身上的勞務(wù)費(fèi)用支出部分，高校同樣被要求將其計(jì)入到高?？?jī)效工資總額中。

（二）高校現(xiàn)行捐贈(zèng)管理制度及規(guī)定面臨的問(wèn)題和存在的不足

1.概念模糊不完整，易造成理解和執(zhí)行的偏差

通過(guò)對(duì)以上現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)和制度所包含的條款內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析后發(fā)現(xiàn)，在“通知”中明確規(guī)定，“以政府名義接受的捐贈(zèng)收入”中“非定向捐贈(zèng)貨幣收入”部分計(jì)入非稅收入，不包括“定向捐贈(zèng)貨幣收入”。然而，“通知”對(duì)這三個(gè)名詞的內(nèi)涵和外延卻沒(méi)有比較明確的定義、闡釋和區(qū)分，也沒(méi)有提及捐贈(zèng)收入中是否含有非“政府名義接受的捐贈(zèng)貨幣收入”和“定向捐贈(zèng)貨幣收入”，工作中它們分別開(kāi)具什么票據(jù)以及如何管理等。2016年3月15日，財(cái)政部在“辦法”中雖然再次明確規(guī)定以政府名義接受的捐贈(zèng)收入屬于非稅收入，但是，里面同樣缺乏對(duì)上述內(nèi)容的定義、闡釋和區(qū)分。

現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2019年即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中對(duì)捐贈(zèng)收入同樣缺乏歸類(lèi)、解釋和說(shuō)明。相關(guān)捐贈(zèng)的制度體系很不完整，名詞概念解釋模糊，極易造成理解和執(zhí)行的偏差。

2.法規(guī)相悖，口徑不一，易造成執(zhí)行難和管理的粗放和僵化

第一，“辦法”中明確規(guī)定，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入屬于非稅收入，應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政預(yù)算管理，并實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收繳制度，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系收繳、存儲(chǔ)、退付、清算和核算。然而，“捐贈(zèng)法”第十二條明確規(guī)定，捐贈(zèng)人有權(quán)決定捐贈(zèng)資金的數(shù)量、用途和方式，這表明捐贈(zèng)資金所有權(quán)按法定屬性應(yīng)歸捐贈(zèng)人，二者實(shí)有相悖之處。就捐贈(zèng)資金的特有社會(huì)公益屬性而言，其是否應(yīng)當(dāng)作為政府非稅收入、是否納入財(cái)政專(zhuān)戶管理值得探討。

第二，“通知”明確要求將捐贈(zèng)收入中以政府名義接受的非定向捐贈(zèng)貨幣收入納入非稅收入管理，但不包含“定向捐贈(zèng)貨幣收入”；而現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2019年即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中并沒(méi)有對(duì)“定向捐贈(zèng)貨幣收入”進(jìn)行單列闡釋?zhuān)呖趶讲灰?，相?yīng)執(zhí)行和管理存在一定困難。

因此，對(duì)高校而言，除了照章辦事，將所有獲贈(zèng)資金納入非稅收入統(tǒng)一管理和核算之外，卻也無(wú)所適從，別無(wú)他法，這容易造成管理的粗放和僵化。

3.獲贈(zèng)資金管理被“官辦財(cái)政化”，將直接影響捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)意愿和捐贈(zèng)積極性

根據(jù)“辦法”規(guī)定，以政府名義接受的捐贈(zèng)收入屬于非稅收入，應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政預(yù)算管理，并實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收繳制度；現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求，事業(yè)單位需將獲贈(zèng)資金計(jì)入“其他收入”一類(lèi)，并納通過(guò)“其他收入”科目進(jìn)行核算，年底再統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”后，再轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”；同時(shí)，2019年即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》要求期末將捐贈(zèng)收入直接轉(zhuǎn)入“本期盈余”。這種辦理模式事實(shí)上已經(jīng)越位，弱化了捐贈(zèng)資金的社會(huì)公益慈善特性，與《捐贈(zèng)法》和《合同法》精神相違背，不符合社會(huì)公益慈善捐贈(zèng)的基本要義和基本精神，不符合社會(huì)契約精神，本質(zhì)上屬越位管理，束縛了高校依法管理捐贈(zèng)資金的手腳，將直接影響捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)意愿和捐贈(zèng)積極性。

4.財(cái)政主導(dǎo)管理公益捐贈(zèng)資金將自然削弱捐贈(zèng)者對(duì)捐贈(zèng)資金的監(jiān)管意愿和能力

捐贈(zèng)資金一旦被官辦財(cái)政化，將自然削弱捐贈(zèng)者對(duì)捐贈(zèng)資金的監(jiān)管意愿和能力，其相應(yīng)的使用和管理極可能背離捐贈(zèng)協(xié)議所預(yù)定的使用方向和軌道，甚至可能會(huì)變相成為財(cái)政資金的補(bǔ)充資金。當(dāng)一個(gè)地方財(cái)政資金預(yù)算不足以補(bǔ)償其相關(guān)行政事業(yè)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的時(shí)候，那些本應(yīng)由政府財(cái)政所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，就極有可能被轉(zhuǎn)嫁給捐贈(zèng)資金，于是捐贈(zèng)資金協(xié)定用途被改變，捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)意愿和捐贈(zèng)目標(biāo)被違背，這就違背了公益事業(yè)捐贈(zèng)的基本精神要義，一定程度上可能會(huì)造成財(cái)政資金和捐贈(zèng)資金使用的異化與腐敗，直接影響捐贈(zèng)者的積極性，從而對(duì)我國(guó)公益慈善捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展造成行政上的阻礙。

5.將捐贈(zèng)資金使用過(guò)程中發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)支出計(jì)入學(xué)校績(jī)效工資總額，會(huì)直接降低受贈(zèng)者獲取捐贈(zèng)資金的積極性

在現(xiàn)行高?？?jī)效工資制度改革實(shí)施過(guò)程中，同一高校年度績(jī)效工資總額已經(jīng)被行政核定限制，即同一會(huì)計(jì)年度績(jī)效工資總額不會(huì)因?qū)W校實(shí)際工作量增加或減少而調(diào)整。同時(shí)，高?？?jī)效工資管理制度還要求，同一學(xué)校內(nèi)只要是發(fā)生在本單位編制內(nèi)職工身上的所有加班勞務(wù)支出，必須全部從學(xué)校績(jī)效工資額度列支，包括在獲贈(zèng)資金使用過(guò)程中發(fā)生在編制內(nèi)職工身上的正常工作之外的加班勞務(wù)支出。

比如，某高校獲得一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)捐款，捐贈(zèng)協(xié)議要求該項(xiàng)捐款必須用于學(xué)校新建實(shí)驗(yàn)室，該實(shí)驗(yàn)室并非學(xué)校主管部門(mén)預(yù)算建設(shè)項(xiàng)目，并需要校內(nèi)相關(guān)員工利用業(yè)余時(shí)間加班共同建設(shè)才能完成。在學(xué)校年度績(jī)效工資總額既定的情況下，在實(shí)驗(yàn)室建設(shè)過(guò)程中發(fā)生在學(xué)校編制內(nèi)人員身上的所有勞務(wù)費(fèi)支出，按要求必須從學(xué)?？?jī)效工資總額支出。因此，學(xué)校要么要求參與人員免費(fèi)加班干活，要么就只能擠占校內(nèi)其他人的績(jī)效工資額度。

實(shí)際上，高校接受捐贈(zèng)在增加了學(xué)校整體工作量的同時(shí)，還增加了學(xué)校的主體責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，僵化的績(jī)效工資管理機(jī)制無(wú)疑會(huì)降低獲贈(zèng)者獲取捐贈(zèng)資金的積極性，降低參與人員的積極性，影響學(xué)校公益職能的履行。

三、關(guān)于我國(guó)高校所獲定向捐贈(zèng)資金管理模式的思考

（一）充分認(rèn)識(shí)公益捐贈(zèng)的核心內(nèi)涵

公益捐贈(zèng)本質(zhì)上是一項(xiàng)社會(huì)公益慈善捐贈(zèng)，是自然人、法人或者其他組織自愿無(wú)償捐贈(zèng)自己財(cái)產(chǎn)的一種行為，具有自發(fā)性、自愿性、無(wú)償性、社會(huì)慈善公益性等基本特征。公益捐贈(zèng)資源具有稀缺性，捐贈(zèng)事項(xiàng)的發(fā)生需要捐贈(zèng)人具備一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，有良好的社會(huì)慈善公德心，有意愿將自己合法所得財(cái)產(chǎn)用于社會(huì)公益事業(yè)，同時(shí)主動(dòng)將捐贈(zèng)行為付諸實(shí)施。公益性捐贈(zèng)行為涉及三個(gè)方面的主體：即捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益人。

從捐贈(zèng)目的表達(dá)上看，公益性捐贈(zèng)是捐贈(zèng)人借助公益性社會(huì)團(tuán)體或公益性事業(yè)單位這一平臺(tái)，通過(guò)款物捐贈(zèng)這一方式，以達(dá)到參與社會(huì)公益救助和表達(dá)其社會(huì)慈善公益大愛(ài)之心的一種重要方式。

在相關(guān)權(quán)利與義務(wù)關(guān)系上，捐贈(zèng)人本身并無(wú)將其合法財(cái)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)的法定社會(huì)責(zé)任或法定社會(huì)義務(wù)；同時(shí)，受贈(zèng)人本身也并不具有必須接受與捐贈(zèng)者協(xié)議完成相關(guān)受贈(zèng)事項(xiàng)的法定職責(zé)和義務(wù)，但卻有受贈(zèng)后必須完成協(xié)定捐贈(zèng)目標(biāo)的責(zé)任和義務(wù)；而受益人除了因捐贈(zèng)事項(xiàng)發(fā)生而獲益之外，卻無(wú)任何相關(guān)法定責(zé)任和義務(wù)。

從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容上看，高校接受社會(huì)公益捐贈(zèng)既非事業(yè)利得，也非資本投入；相反，通過(guò)社會(huì)公益捐款，高校獲得了相應(yīng)的社會(huì)公益慈善捐贈(zèng)資金管理責(zé)任，并需按捐贈(zèng)協(xié)議合法合規(guī)使用受贈(zèng)款項(xiàng)，協(xié)助捐贈(zèng)人實(shí)現(xiàn)其捐贈(zèng)目的。

因此，公益慈善捐贈(zèng)充滿自愿、契約和慈善精神，充分認(rèn)識(shí)其核心內(nèi)涵將有助于促進(jìn)公益捐贈(zèng)管理機(jī)制的科學(xué)設(shè)計(jì)、規(guī)劃與完善，有利于促進(jìn)我國(guó)高校教育事業(yè)和我國(guó)公益慈善事業(yè)的健康快速發(fā)展。

（二）嚴(yán)格依法辦事

《捐贈(zèng)法》作為法律，其法律地位必然大于其他相關(guān)的規(guī)定和制度。因此，國(guó)家非稅收入管理辦法和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等應(yīng)當(dāng)以《捐贈(zèng)法》相關(guān)條款為依據(jù)，并根據(jù)不同類(lèi)型事業(yè)單位實(shí)際情況對(duì)相關(guān)捐贈(zèng)管理制度和要求進(jìn)行細(xì)化和完善，為不同事業(yè)單位提供明確可靠的依據(jù)。這有利于社會(huì)公益捐贈(zèng)的健康發(fā)展，有利于國(guó)家教育公益事業(yè)的發(fā)展。

（三）建立公益慈善捐贈(zèng)收入專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)戶、專(zhuān)票管理制度

公益捐贈(zèng)是捐贈(zèng)人自愿無(wú)償捐贈(zèng)自己合法財(cái)產(chǎn)的一種行為，具有自發(fā)性、自愿性、無(wú)償性、社會(huì)慈善公益性等基本特征；捐贈(zèng)的目的是社會(huì)公益救助和表達(dá)其社會(huì)慈善公益大愛(ài)之心。捐贈(zèng)行為充滿自愿、契約和慈善精神，捐贈(zèng)人本身并無(wú)將其合法財(cái)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)的法定社會(huì)責(zé)任或法定社會(huì)義務(wù)，這與高校因履職并從國(guó)家獲得的財(cái)政性資金有本質(zhì)的差異。高校受贈(zèng)資金與其他收入是分屬兩種不同類(lèi)型的資金，具有不同的社會(huì)功能屬性，科學(xué)的管理模式將有助于促進(jìn)我國(guó)公益捐贈(zèng)事業(yè)的健康快速發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)大眾公益慈善大愛(ài)之心的廣泛傳播和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。因此，高校受贈(zèng)資金理應(yīng)與其他收入分開(kāi)進(jìn)行管理，這是我國(guó)公益捐贈(zèng)事業(yè)健康快速發(fā)展的需要，也是加強(qiáng)公益捐贈(zèng)資金管理的需要，與會(huì)計(jì)重要性原則相吻合，符合《捐贈(zèng)法》的相關(guān)規(guī)定。

在實(shí)際工作中，根據(jù)社會(huì)公益慈善捐贈(zèng)特有的屬性和作用，其相關(guān)事項(xiàng)的辦理可采用由社會(huì)第三方主導(dǎo)，政府職能部門(mén)負(fù)責(zé)支持、引導(dǎo)與監(jiān)管的“參與式”管理模式，將目前由政府部門(mén)主導(dǎo)捐贈(zèng)資金的運(yùn)作模式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)政府支持引導(dǎo)第三方合作辦理的模式。首先將公益捐贈(zèng)貨幣收入從非稅收入中剝離，并建立公益捐贈(zèng)貨幣收入專(zhuān)項(xiàng)、專(zhuān)戶、專(zhuān)票管理制度，同時(shí)通過(guò)財(cái)政稅收政策優(yōu)惠、相關(guān)政策制度支撐等，對(duì)慈善事業(yè)從各方面給予支持，建設(shè)起公益捐贈(zèng)事業(yè)良好的運(yùn)行環(huán)境，以此促進(jìn)公益捐贈(zèng)事業(yè)科學(xué)健康快速發(fā)展。

（四）完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算管理制度，增設(shè)“捐贈(zèng)收入”相關(guān)二級(jí)核算科目

財(cái)政部在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中“捐贈(zèng)收入”作為一級(jí)科目進(jìn)行核算和管理，這符合會(huì)計(jì)重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但還應(yīng)根據(jù)“通知”的規(guī)定在該科目下設(shè)立二級(jí)明細(xì)科目，以保持相關(guān)制度和規(guī)定口徑的一致性。具體包括“捐贈(zèng)收入——定向捐贈(zèng)貨幣收入”“捐贈(zèng)收入——非定向捐贈(zèng)貨幣收入”等。本科目的期末貸方余額，反映學(xué)校期末公益捐贈(zèng)貨幣資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中需增設(shè)“捐贈(zèng)收入”欄目，并增設(shè)捐贈(zèng)收支分類(lèi)明細(xì)表和明細(xì)匯總表。

（五）將捐贈(zèng)資金中所涉勞務(wù)費(fèi)支出單列，不計(jì)入高?？?jī)效工資總額

1.在當(dāng)前績(jī)效工資管理模式下，首先在捐贈(zèng)協(xié)議中以條款方式直接列明并限定其勞務(wù)費(fèi)支出金額或比例，同時(shí)在捐贈(zèng)條款中明確列示“按協(xié)議規(guī)定比例金額列支的勞務(wù)費(fèi)支出不占用學(xué)校績(jī)效工資額度”；然后財(cái)務(wù)可通過(guò)“其他支出——捐贈(zèng)支出——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)支出”進(jìn)行記賬處理。這樣處理方式符合《捐贈(zèng)法》的規(guī)定，一定程度上可規(guī)避績(jī)效工資的僵硬規(guī)定。

2.改革并完善績(jī)效工資管理者制度，對(duì)涉及高?！按?、代辦、代收”項(xiàng)目發(fā)生在校內(nèi)編制內(nèi)人員身上的勞務(wù)費(fèi)支出，建議不納入學(xué)?？?jī)效工資總額，并直接從相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支并按個(gè)稅法規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅，這符合會(huì)計(jì)相關(guān)性原則，符合《合同法》契約精神。

（六）加強(qiáng)捐贈(zèng)資金管理的信息披露

根據(jù)《捐贈(zèng)法》相關(guān)規(guī)定，捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按協(xié)議約定用途使用，受贈(zèng)人未獲捐贈(zèng)人同意不得擅自改變受贈(zèng)資金的用途；受贈(zèng)人每年度應(yīng)當(dāng)向政府有關(guān)部門(mén)報(bào)告并向社會(huì)公開(kāi)受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用和管理情況，并自覺(jué)接受主管部門(mén)和社會(huì)監(jiān)督，接受捐贈(zèng)人的查詢。事實(shí)上，高校作為受贈(zèng)資金的管理者，理應(yīng)依法辦事，加強(qiáng)受贈(zèng)資金的信息披露，并積極運(yùn)用現(xiàn)代通訊信息技術(shù)，將相關(guān)受贈(zèng)資金的獲得、管理、使用、結(jié)存等相關(guān)信息，在國(guó)家法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)通過(guò)學(xué)校網(wǎng)站進(jìn)行公開(kāi)，并利用手機(jī)APP、微信公眾號(hào)等方式進(jìn)行授權(quán)即時(shí)查詢，將受贈(zèng)資金的管理和使用充分置于捐贈(zèng)人、社會(huì)大眾和國(guó)家相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管之下。這有利于樹(shù)立社會(huì)大眾公益捐贈(zèng)的信心，有利于我國(guó)社會(huì)公益捐贈(zèng)事業(yè)的健康快速發(fā)展

（七）加強(qiáng)捐贈(zèng)資金會(huì)計(jì)處理的研究

《捐贈(zèng)法》規(guī)定，公益性捐贈(zèng)包括三個(gè)主體：捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人、受益人。從公益捐贈(zèng)所涉經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看，捐贈(zèng)款項(xiàng)所有權(quán)不屬于高校，捐贈(zèng)款項(xiàng)的使用受捐贈(zèng)協(xié)議的約束，捐贈(zèng)款項(xiàng)的受益人通過(guò)捐贈(zèng)協(xié)議指定而非高校自定。因此，高校獲得捐贈(zèng)資金事實(shí)上不具“收入”和“收益”屬性，本質(zhì)上具有“代管”性質(zhì)。因此，對(duì)于高校而言，受贈(zèng)資金包含的深層次經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵及經(jīng)濟(jì)屬性還值得進(jìn)一步的研究和探討。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革和高校運(yùn)行機(jī)制改革的不斷深入，高校受贈(zèng)資金項(xiàng)目和金額逐年增加，其作用逐漸顯現(xiàn)。然而，受贈(zèng)資金管理面臨的問(wèn)題也逐漸凸顯。盡快完善事業(yè)單位公益捐贈(zèng)管理辦法及實(shí)施細(xì)則，完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算及管理制度，落實(shí)責(zé)任，建立起科學(xué)、全面、有效的受贈(zèng)資金管理機(jī)制，才能有效激勵(lì)捐贈(zèng)者和受贈(zèng)者的積極性，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)教育公益事業(yè)的發(fā)展和公益職能的發(fā)揮，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公益慈善意識(shí)的提升，促進(jìn)我國(guó)高校公益事業(yè)的健康快速發(fā)展。