秦震

摘 要：政府會計制度于2019年1月1日起全面實施，新會計制度下，高校財務(wù)工作面臨新的挑戰(zhàn)。本文分析了高校會計制度改革歷程，政府會計制度對高校財務(wù)工作的影響，結(jié)合高校實施政府會計制度的主要任務(wù)，就高校如何做好政府會計制度銜接工作提出建議。

關(guān)鍵詞：高校 政府會計制度 銜接

一、高校會計制度改革歷程

高校會計制度不斷完善，歷經(jīng)4個階段。1998年前，全國行政事業(yè)單位按不同預(yù)算管理方式，分別實行全額、差額、自收自支單位預(yù)算會計制度，事業(yè)單位會計制度未自成體系。隨著市場經(jīng)濟體制改革，高校資金來源與運用方式日益多元化，為規(guī)范高校會計行為，1998年，財政部頒布實施《高等學(xué)校會計制度（試行）》。隨著財政對教育經(jīng)費投入不斷加大，財政科學(xué)化、精細(xì)化管理要求不斷提高，財政改革不斷推進，原會計制度難以滿足改革需要，2014年財政部對《高等學(xué)校會計制度》進行修訂，對于規(guī)范高校財務(wù)行為起到重要的積極作用。2017年財政部印發(fā)《政府會計制度》并于2019年1月1日起施行，為適應(yīng)改革發(fā)展，高校會計制度與政府會計制度對接是高校財務(wù)工作發(fā)展的必然要求。

二、政府會計制度對高校的影響

1.重構(gòu)會計核算模式。政府會計制度構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的會計核算體系。適度分離體現(xiàn)在雙體系、雙功能、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)、雙報告5方面。即，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用5個要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行財務(wù)會計核算，形成財務(wù)報告，反映與高校財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，體現(xiàn)高校受托責(zé)任履行情況。通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個要素，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行預(yù)算會計核算，形成決算報告，反映高校年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果，為編制以后預(yù)算提供參考和依據(jù)。相互銜接體現(xiàn)在同一會計核算系統(tǒng)中預(yù)算會計要素和相關(guān)財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映高校的財務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息。

2.強化財務(wù)會計功能。新制度下，財務(wù)會計核算全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強化財務(wù)會計功能。增加了收入和費用要素的核算內(nèi)容，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算；增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、待攤費用和預(yù)提費用等。

3.改進預(yù)算會計功能。新制度對預(yù)算會計科目及核算內(nèi)容進行調(diào)整，完善了預(yù)算會計功能。核算內(nèi)容上，預(yù)算會計僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項外，均采用收付實現(xiàn)制核算，有效避免虛列預(yù)算收支的問題。核算范圍上，將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。

三、高校實施政府會計制度的主要任務(wù)

根據(jù)教育部實施政府會計制度的指導(dǎo)意見，高校應(yīng)完成6項主要任務(wù)。一是清舊賬建新賬，構(gòu)建政府會計核算和報告體系。二是開展資產(chǎn)核查工作，清理核實和歸類統(tǒng)計各項資產(chǎn)，2019年1月1日起實提折舊和攤銷。三是全面開展往來款項專項清理和賬齡分析工作，為計提壞賬做準(zhǔn)備。四是建立完善合同管理制度和信息系統(tǒng)。收入合同明確收入權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時點要求，支出合同明確付款依據(jù)和進度時間。五是清理基本建設(shè)會計賬務(wù)，基建并入學(xué)校財務(wù)大賬統(tǒng)一核算。六是推動業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享。

四、高校做好政府會計制度實施的建議

為確保高校新舊會計制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，應(yīng)重點做好以下幾方面工作：

加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)。政府會計制度與現(xiàn)行高校會計制度在科目設(shè)置、核算基礎(chǔ)和內(nèi)容、會計報表等方面存在差異。高校應(yīng)重視政府會計制度的學(xué)習(xí)，采取選派業(yè)務(wù)骨干外出參加上級部門的培訓(xùn)、赴試點高校調(diào)研，學(xué)校內(nèi)部集中學(xué)習(xí)研討等多種方式，使財務(wù)人員既要理解政府會計改革的背景、意義，更要深入掌握政府會計制度的詳細(xì)規(guī)定和財務(wù)軟件升級后的操作。學(xué)校應(yīng)以教育部文件為指導(dǎo)，結(jié)合實際，編印《高校政府會計制度核算手冊》，確保財務(wù)人員按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)開展會計核算和編制報表。

清理基礎(chǔ)賬務(wù)。學(xué)校應(yīng)根據(jù)資金來源對舊賬進行全面梳理。清理往來款項，掛賬問題和代管款項盡量在舊賬中注銷，分析計算壞賬準(zhǔn)備。會同資產(chǎn)處全面清查學(xué)校各類資產(chǎn)，明確折舊方法，確認(rèn)資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限和尚可使用年限，對未提折舊或攤銷的資產(chǎn)補提折舊或攤銷。未進行基建并賬的，參照《高等學(xué)校會計制度》將基建賬套進入學(xué)校原賬相關(guān)科目余額。

設(shè)置新賬。會同軟件開發(fā)商做好核算系統(tǒng)升級工作，設(shè)計新的政府會計核算科目和編碼，科目輔助核算標(biāo)識，編制新舊科目對照表，并做好財務(wù)科目余額和預(yù)算科目余額的追溯調(diào)整。升級財務(wù)系統(tǒng)軟件后，錄入新科目，并對系統(tǒng)參數(shù)、控制參數(shù)、業(yè)務(wù)模型、平行記賬模型等重新配置，完善基礎(chǔ)信息，確保財務(wù)系統(tǒng)與網(wǎng)報系統(tǒng)、個人收入申報系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等有效對接。

做好新舊科目銜接。1.錄入資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類科目余額和預(yù)算結(jié)余類科目。根據(jù)原賬賬編制2018年12余額31日的科目余額表，并按照銜接規(guī)定對科目余額進行拆分或合并，分析轉(zhuǎn)入新賬相關(guān)科目。2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，將未入賬事項逐一補記新賬財務(wù)會計科目。如：應(yīng)收股利、研發(fā)支出、受托代理資產(chǎn)、盤盈資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、應(yīng)付質(zhì)量保證金等。3.對新賬有關(guān)科目余額按照新制度規(guī)定進行調(diào)整。（1）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款分析后，按其年末余額計提壞賬準(zhǔn)備，減少累計盈余，增加壞賬準(zhǔn)備。（2）長期股權(quán)投資和長期債券投資應(yīng)分別計投資收益和應(yīng)收利息，增加或減少長期股權(quán)投資和長期債券投資的賬面余額。（3）未計提資產(chǎn)折舊或攤銷的，補提折舊和攤銷。（4）長期借款應(yīng)按合同規(guī)定計算應(yīng)付利息，按借款的資金性質(zhì)不同，增加在建工程和長期借款，或減少累計盈余，增加應(yīng)付利息。

參考文獻：

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