【摘 要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和深入，經(jīng)濟(jì)社會越來越依賴于審計意見，資本市場對注冊會計師審計質(zhì)量的要求越來越高，對審計質(zhì)量的研究也日益重要。隨著會計師事務(wù)所及注冊會計師隊伍不斷壯大，我國的經(jīng)濟(jì)有了長足發(fā)展，但同時也暴露出了一系列嚴(yán)重的問題，會計舞弊事件頻頻發(fā)生，使注冊會計師面臨誠信危機和發(fā)展危機，人們漸漸對注冊會計師行業(yè)“經(jīng)濟(jì)警察”的角色產(chǎn)生質(zhì)疑。因此，研究和剖析影響中國注冊會計師審計質(zhì)量的因素具有重要的現(xiàn)實意義和研究價值。

【關(guān)鍵詞】 審計質(zhì)量 注冊會計師 影響因素 審計控制

經(jīng)歷了80年代初期的調(diào)整，相互競爭的注冊會計師與審計師變?yōu)橄嗷ヂ?lián)合，我國的注冊會計師制度日益完善。然而，一系列造假案出現(xiàn)在了證券市場上，此時獨立審計質(zhì)量低劣，審計執(zhí)業(yè)界的執(zhí)業(yè)質(zhì)量嚴(yán)重被質(zhì)疑，同時審計所起的作用與社會期望的差距越來越大。

在這種背景下，注冊會計師審計獨立性的喪失及其導(dǎo)致的審計質(zhì)量低下，由此而引發(fā)的審計丑聞等事件受到特別關(guān)注。因此，目前世界政府、注冊會計師和投資者普遍關(guān)心如何提高注冊會計師審計質(zhì)量、確保注冊會計師審計的獨立性、恢復(fù)注冊會計師職業(yè)的誠信道德體系這一系列問題。

一、影響注冊會計師審計質(zhì)量的內(nèi)部因素

1、注冊會計師的專業(yè)勝任能力

勝任才能主要表現(xiàn)為注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)

一般來看，為了提供高質(zhì)量的審計工作，注冊會計師就只能承接本人可能勝任的審計業(yè)務(wù)，并且具有專業(yè)的工作能力，同時還要具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力。

2、會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

為了使會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)合理，事務(wù)所內(nèi)部決策管理機制健全，事務(wù)所風(fēng)險管理能力得到提高，相關(guān)要求有：以法律法規(guī)為依據(jù)，完善內(nèi)部決策和管理制度體系，創(chuàng)造尊重制度、執(zhí)行制度的管理氛圍；維護(hù)公眾利益，建立風(fēng)險管理嚴(yán)格、質(zhì)量控制有效、透明公開、相互制衡的治理結(jié)構(gòu)和治理機制；尊重注冊會計師的智力勞動和專業(yè)價值，充分發(fā)揮專業(yè)和知識在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用；以合伙文化為導(dǎo)向，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所文化等，會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格以該指南為標(biāo)準(zhǔn)，使事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理有效，以便高效率地完成審計工作。

3、注冊會計師的服務(wù)范圍及其職業(yè)道德因素

（1）注冊會計師的服務(wù)范圍

我國會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍，可分為保證服務(wù)和非保證服務(wù)。

保證服務(wù)是為決策者提高信息質(zhì)量的獨立的服務(wù)，保證服務(wù)的目的是改善信息，提高信息的可靠性和相關(guān)性。它可能涉及到各種類型的信息，可由注冊會計師提供，也可由其他專業(yè)機構(gòu)提供。

（2）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范

不斷保持和提高注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，不僅有利于促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，而且有利于保證注冊會計師提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，促進(jìn)注冊會計師職業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，社會作用的擴大和社會地位的提高。

4、審計業(yè)務(wù)的責(zé)任劃分

明確責(zé)任劃分，不僅有助于被審計單位管理層和注冊會計師認(rèn)真履行各自的職責(zé)，還對保護(hù)雙方的合法利益有利。

注冊會計師的責(zé)任：按照中國審計人員審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師是獨立的第三方，為提高財務(wù)報表的可信賴度，對企業(yè)會計資料發(fā)表審計意見。為實現(xiàn)這一職責(zé)，在職業(yè)道德規(guī)范的約束下，注冊會計師應(yīng)按規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出正確合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

二、影響注冊會計師審計質(zhì)量的外在因素

1、經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)因素是推進(jìn)審計發(fā)展的直接要素。市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律對注冊會計師提供的會計專業(yè)服務(wù)的價格和質(zhì)量同樣適用。

在需求方面，注冊會計師審計服務(wù)的需求來源于多個不同的利益團(tuán)體。注冊會計師審計服務(wù)社會需要的形成和變化，成為注冊會計師職業(yè)存在和發(fā)展的外在動力之一。

從供應(yīng)方面來看，當(dāng)供過于求時，提供高質(zhì)量審計服務(wù)的注冊會計師利用優(yōu)勝劣汰將不合格的注冊會計師擠出市場；當(dāng)供小于求時，則需要新的合格的注冊會計師執(zhí)業(yè)人員投入注冊會計師行業(yè)，否則，就會出現(xiàn)注冊會計師無法滿足社會需求，進(jìn)而直接導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。

2、法律因素

在嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律環(huán)境下，注冊會計師會選擇提高審計質(zhì)量來降低出現(xiàn)審計失敗需要承擔(dān)的法律責(zé)任。如果注冊會計師預(yù)見的法律風(fēng)險高，則其會通過提高審計質(zhì)量以使自己承擔(dān)較小法律風(fēng)險。一般認(rèn)為，注冊會計師的審計質(zhì)量與其所承擔(dān)的法律風(fēng)險成正比關(guān)系。

3、行政因素

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場是配置資源最有效的形式，政府適當(dāng)放權(quán)是保證市場有效運行的前提。我國注冊會計師自創(chuàng)立和發(fā)展以來，一直由政府的影子。注冊會計師客觀、公正地發(fā)表審計意見必然會受到政府過度干預(yù)的嚴(yán)重影響，從而影響審計質(zhì)量。

三、提高注冊會計師審計質(zhì)量的對策

1、提高審計獨立性

獨立審計是指注冊會計師接受被審計單位的委托，對其報表資料進(jìn)行審查，判斷其財務(wù)資料和經(jīng)營效果的真實合法性，最終出具審計報告。注冊會計師應(yīng)成立審計委員會，由專門人員監(jiān)督注冊會計師的選聘、續(xù)聘、解聘及付費，以公開招標(biāo)的形式進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的委托，充分保護(hù)注冊會計師的獨立性。

2、制定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)

制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)將社會必要勞動時間作為參照，應(yīng)以工作量為基礎(chǔ)制定全國統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)。另外審計收費標(biāo)準(zhǔn)的確定方式也需要相應(yīng)的調(diào)整。收費標(biāo)準(zhǔn)指定之后，更需要審計收費監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督，使得審計關(guān)系主體三方從形式上和實質(zhì)上都保持了獨立性。

3、加大執(zhí)業(yè)過失的執(zhí)法和懲處力度

相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)將責(zé)任落實到個人，盡快完善責(zé)任追究機制，建立相應(yīng)的民事賠償機制，起到約束會計師事務(wù)所的違規(guī)行為的作用。

4、完善我國會計師事務(wù)所組織形式

我國絕大部分會計師事務(wù)所屬于小型會計師事務(wù)所，而這一類會計師事務(wù)所的改制問題尚不明確，應(yīng)盡快對小型會計師事務(wù)所的改制問題作出明確規(guī)劃，推動會計師事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。

5、嚴(yán)格控制注冊會計師的選拔和任用

對于各類從業(yè)人員，會計師事務(wù)所應(yīng)有合理的安排，應(yīng)制定一套合理有效的人員錄用制度和考核方法，吸引有能力的人員，提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)。

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作者簡介：尚茹（1994-），女，山西運城，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。