【摘 要】 目前，小微企業(yè)存在在我國(guó)的各個(gè)行業(yè)之中，并且以自己獨(dú)特的方式不斷的發(fā)展壯大，具有巨大的潛力和無限的創(chuàng)造力，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展不可忽視的重要力量。但是，我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展還存在著諸多問題，缺乏高素質(zhì)人才、產(chǎn)品的成本較高、財(cái)務(wù)制度的不健全、管理模式過于僵化、稅負(fù)相對(duì)較重等問題，已成為小微企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中的巨大的阻礙，不利于我國(guó)小微企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。，為了解決這種現(xiàn)狀，卸下小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)使小微企業(yè)發(fā)展更加規(guī)范，讓小微企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)貢獻(xiàn)其應(yīng)有的力量。國(guó)家公布了稅收的新政策“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”政策，這項(xiàng)政策的推出將減輕小微企業(yè)的稅負(fù)、更有利于我國(guó)小微企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。營(yíng)改增政策的推出也將對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生巨大影響，這是一場(chǎng)會(huì)計(jì)的變革。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)中的作用的不斷加強(qiáng)；固有的稅制已經(jīng)不再適用于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，并且逐漸的暴露出一些自身的缺陷和不合理性，不利于經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和背景之下，“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)本身就順應(yīng)了市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律，具有其必然性和合理性。

一、對(duì)收入核算的影響

在營(yíng)改增出臺(tái)之前，企業(yè)的全部造價(jià)為其所繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。其不包含增值稅的造價(jià)，是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，不在核算范圍之內(nèi)。在這里我們也不再考慮其的轉(zhuǎn)嫁性，為了能更方便的分析營(yíng)改增對(duì)收入方面的影響。例如收取的款項(xiàng)是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，需要對(duì)價(jià)格和稅收進(jìn)行分離，通過“銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）”公式進(jìn)行核算。與過去的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定對(duì)比，新政策對(duì)確認(rèn)應(yīng)稅服務(wù)納稅方的銷售額時(shí)存在著一定的差異。在稅改之后，納稅者需要將含稅的銷售額首先進(jìn)行價(jià)稅的分離，得出不含稅的銷售額，再用其乘以稅率的結(jié)果確認(rèn)應(yīng)該繳納的稅額。其中以往的收入中不用做價(jià)稅分離，以實(shí)際獲得的全部造價(jià)進(jìn)行核算。現(xiàn)在先要價(jià)稅分離，這樣企業(yè)的銷售額下降了，進(jìn)而導(dǎo)致在報(bào)表中企業(yè)的收入因此也下降了；其中銷售額相對(duì)于含稅的銷售額下降比例=“1-1/（1+稅率）”，由此觀之，營(yíng)改增之后企業(yè)的收入有所下降。

二、對(duì)成本核算的影響

以往核算成本時(shí)核算的是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，應(yīng)該要進(jìn)行價(jià)格和稅的分離，分別對(duì)成本和進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行處理。而現(xiàn)在改征增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要根據(jù)增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的稅額。在服務(wù)行業(yè)的小微企業(yè)中，人員工資成本占企業(yè)成本中的比例是很高的，且通過服務(wù)創(chuàng)造的利潤(rùn)占整個(gè)企業(yè)利潤(rùn)比例也很大。因此，服務(wù)型的小微企業(yè)很少有其他的收入來源，即缺少新成本，進(jìn)而需要購(gòu)進(jìn)增值稅專用發(fā)票，這就會(huì)導(dǎo)致服務(wù)型小微企業(yè)稅負(fù)的增加。在文化創(chuàng)意類的小微企業(yè)中以往的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，現(xiàn)在其中從事會(huì)展和廣告設(shè)計(jì)的企業(yè)，改征增值稅稅率6%。從表面上來看，企業(yè)的稅率上升繳稅增加，但是企業(yè)可以通過其一些可以抵扣的項(xiàng)目的原始憑證對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣綜合來看企業(yè)的稅負(fù)是減輕的。但對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)，以往的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，稅負(fù)相對(duì)較輕?，F(xiàn)在征收的增值稅率為11%，且其可以抵扣項(xiàng)目是不多的，這樣就導(dǎo)致從事該行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)有所增加。

三、對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)的影響

在營(yíng)改增政策出臺(tái)之后，企業(yè)收入和成本的變化，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的降低直接影響了企業(yè)利潤(rùn)的變化，整體稅負(fù)增減程度與現(xiàn)金流增減程度成反比。通過對(duì)營(yíng)改增前后企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流變化的分析總結(jié)，可以得到以下幾點(diǎn)結(jié)論：

（1）企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期的現(xiàn)金流有所增加。未營(yíng)改增之前企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般是不能抵扣的。所以入賬時(shí)就將其記為固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)，購(gòu)置固定資產(chǎn)就屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。然而在新稅改之后，購(gòu)置固定資產(chǎn)屬性發(fā)生了變化其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。這樣，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)繳納的增值稅減少，使現(xiàn)金流與以往稅改之前有所增加。

（2）企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，比以往需要繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加相對(duì)減少。企業(yè)繳納的城市維護(hù)和建設(shè)稅以及教育附加是與企業(yè)繳納的增值稅直接掛鉤的。企業(yè)現(xiàn)在購(gòu)置固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣企業(yè)繳納的增值稅就減少了連帶著城市維護(hù)和建設(shè)稅等稅也相應(yīng)的降低。進(jìn)而企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加就會(huì)降低，使企業(yè)的現(xiàn)金流出有所減少。

（3）在持有固定型資產(chǎn)期間企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅有所增加。當(dāng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，每期所繳納的所得稅比以往營(yíng)改增之前有所增加，最終會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，使現(xiàn)金流在原有的基礎(chǔ)上減少。通過營(yíng)改增試點(diǎn)取得的成效來看，國(guó)內(nèi)已經(jīng)形成了一定的共識(shí)，營(yíng)改增可以降低大部分的小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于一家企業(yè)來說主要的目的就是獲得利益的最大化即利潤(rùn)的最大化，稅種及稅負(fù)的不同都會(huì)在直接或間接上影響企業(yè)的利潤(rùn)。

在營(yíng)改增政策出臺(tái)之后，小微企業(yè)由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅在會(huì)計(jì)確認(rèn)上存在的差異，其會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)生了一定的變化。這需要小微企業(yè)根據(jù)形勢(shì)不斷的調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)方式，提高會(huì)計(jì)處理的水平。并且及時(shí)的去學(xué)習(xí)了解營(yíng)改增的相應(yīng)的知識(shí)來制定相應(yīng)的發(fā)展的規(guī)劃。營(yíng)改增從整體上對(duì)于小微企業(yè)來說是減少了企業(yè)的稅負(fù)的，放松了對(duì)小微企業(yè)的限制，使小微企業(yè)能夠更好的發(fā)揮其活力及創(chuàng)新性。同時(shí)我們的稅務(wù)部門也要加強(qiáng)稅收的宣傳，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。通過更廣泛的宣傳使政策深入人心，以防出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。稅務(wù)人員也要進(jìn)行更細(xì)致的調(diào)查，具體了解民意和政策的實(shí)施效果。這樣才能夠使我們的政策更加的完善，使小微企業(yè)能夠更好的享受稅收的優(yōu)惠成果，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

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[2] 胡寶云. 論“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響.中國(guó)管理信息化，2017，03.

作者簡(jiǎn)介：代升（1992-），男，回族，河北滄州人。學(xué)歷：研究生，研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)。

項(xiàng)目來源及編號(hào)：河北大學(xué)創(chuàng)新資助項(xiàng)目（hbu2018ss10）。