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        基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇探析

        2018-07-09 04:15:34張媛
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年16期
        關(guān)鍵詞:選擇

        張媛

        摘要:在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下,企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)逐漸增強(qiáng),在日常經(jīng)營活動(dòng)中越來越重視納稅籌劃問題。正確選擇納稅籌劃的方式,通過納稅籌劃合法合理的節(jié)約成本,是每個(gè)企業(yè)追求的目標(biāo)。本文從會(huì)計(jì)政策的選擇與納稅籌劃的關(guān)系著手,找出影響企業(yè)管理者會(huì)計(jì)政策選擇的因素,最后總結(jié)出納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。

        關(guān)鍵詞:納稅籌劃;會(huì)計(jì)政策;選擇

        一、會(huì)計(jì)政策的選擇與納稅籌劃的關(guān)系

        納稅籌劃對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)都是非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng),每個(gè)企業(yè)都希望在合理的范圍內(nèi)最大可能的進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃的重要意義就在于,一方面可以減輕企業(yè)的稅負(fù),降低企業(yè)成本,另一方面可以擴(kuò)大企業(yè)利潤,增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力,提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的一種方法。在會(huì)計(jì)政策的選擇中進(jìn)行納稅籌劃相比較其他納稅籌劃的手段,是成本最低可塑性最強(qiáng)的一種,一般不會(huì)影響到企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)也不會(huì)改變企業(yè)的運(yùn)營方式,只需要在會(huì)計(jì)政策選擇上稍加變動(dòng),它具有影響力小、成本低、易于操作的特點(diǎn),所以得到了越來越多的企業(yè)的青睞。

        二、影響企業(yè)管理者會(huì)計(jì)政策選擇的因素

        企業(yè)的各利益相關(guān)方都對(duì)企業(yè)進(jìn)行了不同程度的資源的投入,他們都期望能從企業(yè)的利潤中獲取相應(yīng)份額的收益,甚至更多的收益,都期望企業(yè)的管理者能夠制定有利于自己的會(huì)計(jì)政策。因此,企業(yè)的管理者作為“經(jīng)濟(jì)人”在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí),各利益相關(guān)方都是要考慮的因素。

        (一)政府

        政府是各項(xiàng)政策的制定部門,企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),必然要考慮到對(duì)其有利的政府政策。比如上市資格、增發(fā)配股,這些都與會(huì)計(jì)政策的選擇有著密切的聯(lián)系,企業(yè)往往是基于這些政府政策靈活選擇會(huì)計(jì)政策。

        (二)股東

        股東與管理者之間形成了代理關(guān)系以及由此產(chǎn)生了報(bào)酬契約。股東與企業(yè)管理者之間簽定報(bào)酬契約,如分紅計(jì)劃、業(yè)績計(jì)劃等,那么無論什么形式的報(bào)酬契約都與會(huì)計(jì)利潤直接掛鉤,而會(huì)計(jì)政策的選擇將會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤。那么,管理者為了維護(hù)自己的利益,獲得更多的分紅,在會(huì)計(jì)政策的選擇中就有可能選擇利于自己的一面。

        (三)管理層

        管理者作為企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)營者,為企業(yè)運(yùn)營提供管理支持,為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的管理者成為企業(yè)的實(shí)際控制者,他們控制企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng),包括會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。因此,管理層自身也會(huì)影響會(huì)計(jì)政策的選擇。

        (四)債權(quán)人

        債權(quán)人作為企業(yè)的資金提供者,必然希望企業(yè)能夠按時(shí)足額償還其債務(wù),因此對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量極為重視。那么企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí),必然要考慮增加收益,償還債務(wù)的因素。一般情況下,選擇負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)比沒有負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策納稅籌劃的可能性更大。

        (五)員工

        現(xiàn)代企業(yè)中,員工的薪酬和績效一般情況下都與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān),員工為了獲得更多的報(bào)酬也有可能影響會(huì)計(jì)政策的選擇,并且員工是直接參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的人員,比較了解企業(yè)各方面的運(yùn)營情況,因此在影響會(huì)計(jì)政策選擇方面有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)。

        三、納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

        企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí),會(huì)受到以上各種因素的影響,在綜合各種因素的情況下,根據(jù)企業(yè)自身的具體情況,選擇合適的納稅籌劃方法,可以降低企業(yè)成本,增加企業(yè)收益。

        (一)存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

        存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是納稅籌劃中比較常用的一種方法。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,存貨的計(jì)價(jià)方法有很多,而不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的銷售成本都會(huì)產(chǎn)生不同的影響,甚至可以影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。因此,企業(yè)為了達(dá)到降低稅負(fù),增加利潤的目的,可以充分利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。

        例如,當(dāng)預(yù)期市場(chǎng)商品的價(jià)格下降時(shí),可以選擇先進(jìn)先出法,這樣先買進(jìn)的存貨先發(fā)出,也就是價(jià)格相對(duì)較高的存貨先發(fā)出,可以增加當(dāng)期的銷售成本,進(jìn)而降低稅負(fù);如果預(yù)期購入商品市場(chǎng)價(jià)格不穩(wěn)定時(shí),則可以選擇一次加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均法,這樣進(jìn)行加權(quán)平均后的價(jià)格縮小了前后期價(jià)格的差距,使銷售成本趨于穩(wěn)定;如果企業(yè)符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件,則應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策,盡可能選擇能夠使存貨成本降低的計(jì)價(jià)方法。

        (二)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

        固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法很多,無論哪種計(jì)提方法,折舊的產(chǎn)生都會(huì)影響企業(yè)的成本或者費(fèi)用。但是不同的折舊計(jì)提方法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的影響不同,因而導(dǎo)致納稅結(jié)果也不相同。當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時(shí),由于加速折舊法比直線法在前幾年的計(jì)提的折舊要多,因此加速折舊法下前幾年的利潤會(huì)減少,納稅也相對(duì)較少。

        對(duì)于具有報(bào)廢快、強(qiáng)腐蝕性特點(diǎn)的固定資產(chǎn),以及由于技術(shù)升級(jí)需要報(bào)廢的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊,從而達(dá)到納稅籌劃的效果;企業(yè)若在前期計(jì)提較少的折舊額,也是一種推遲納稅義務(wù)的手段;企業(yè)固定資產(chǎn)在估計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值時(shí),若能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)的凈殘值盡可能的降低,則固定資產(chǎn)折舊額就會(huì)增加,進(jìn)而企業(yè)每期成本費(fèi)用增加,利潤減少,其應(yīng)納稅額也會(huì)相應(yīng)減少。

        (三)無形資產(chǎn)的納稅籌劃

        對(duì)于無形資產(chǎn)的納稅籌劃,一般從研發(fā)費(fèi)用的角度考慮較多。一般無形資產(chǎn)都具備研發(fā)活動(dòng)的持續(xù)性和研發(fā)費(fèi)用的高投入性,因此研發(fā)費(fèi)用的籌劃是非常必要的。未形成無形資產(chǎn)之前的研發(fā)投入計(jì)入當(dāng)期損益,在據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除的基礎(chǔ)之上,可以按照該筆支出的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%扣除。根據(jù)研發(fā)費(fèi)用是否資本化,對(duì)其所抵扣的所得稅費(fèi)用可以采取兩種方式進(jìn)行計(jì)算加計(jì)扣除,但從總金額來看,兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額相等,但兩種方式所產(chǎn)生的遞延收益不一樣。另外,在判斷無形資產(chǎn)的使用年限時(shí),可以根據(jù)無形資產(chǎn)的來源或其他法律允許范圍內(nèi)來進(jìn)行判斷,從而合理進(jìn)行納稅籌劃。

        (四)長期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃

        企業(yè)對(duì)于長期股權(quán)投資的核算方法有兩種:成本法和權(quán)益法,兩種方法的選擇通常來說是以企業(yè)投資資本的占有比例和影響性為依據(jù)劃分的。兩種不同的會(huì)計(jì)核算方法從長期股權(quán)投資賬面上來看,其所納稅款是相同的,但從納稅籌劃的角度,采用不同的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)導(dǎo)致前后期所納稅款不相同。例如在企業(yè)進(jìn)行投資以后,如果企業(yè)的長期股權(quán)投資在投資的前期是盈利的,而慢慢在后期變?yōu)樘潛p,那么長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法來進(jìn)行核算;相反的,則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法來進(jìn)行核算。

        (五)收入方面的納稅籌劃

        一般情況下,企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù),收入的確認(rèn)時(shí)間會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的納稅結(jié)果。如果企業(yè)能夠在經(jīng)營過程中,靈活選擇恰當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式,根據(jù)自身的銷售策略、市場(chǎng)環(huán)境等因素,推遲確認(rèn)收入,那么就可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅,充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。因此,若企業(yè)可以通過對(duì)銷售結(jié)算方式的選擇,有效控制收入的確認(rèn)時(shí)間,就可以贏得遞延納稅的機(jī)會(huì)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]李文剛.折舊納稅籌劃探析[J].中國總會(huì)計(jì)師,2016(11).

        [2]俞志燁.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2016(22).

        [3]鄭永生.會(huì)計(jì)政策選擇與企業(yè)納稅籌劃探析[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2015(22).

        [4]林建標(biāo).基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2015(04).

        [5]李繼若.影響企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇因素研究[D].蘭州商學(xué)院,2011.

        (作者單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

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