聶惠琴

摘要：本文通過對石油公司的油氣資產減值會計處理進行調查研究，對資產減值確認準則及計量屬性進行簡單分析，并針對我國石油公司在資產減值會計處理中產生的主要問題及采取的針對性對策意見進行詳細闡述，為后期優(yōu)化我國油氣資產減值的會計處理提供有益參考，提高資產減值會計處理的準確性、謹慎性。

關鍵詞：油氣資產；減值；會計處理

油氣資產是指油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關設施和礦區(qū)權益。新會計準則的創(chuàng)新改革，使我國的企業(yè)資產減值會計處理面臨新的挑戰(zhàn)。而油氣資產作為我國企業(yè)資產減值會計處理中的主要難題，需要企業(yè)在遵循新會計重要性準則基礎上，不斷進行資產減值會計處理體系創(chuàng)新改進。

一、資產減值確認準則與計量屬性

（一）資產減值的確認準則

資產減值主要有三項確認準則：可能性、經濟性及永久性（即在可預期的未來無法恢復）三準則。永久性準則是用于確認可預見但無法挽回的資產減值損失，這樣雖然能回避對暫時性減值損失的確認，但永久性準則違背“資產在未來能為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的資源”的觀點，易造成管理人員對資產減值損失確認的有意拖延?？赡苄詼蕜t用于確認資產賬面價值不能全額回收時造成的減值損失?？赡苄詼蕜t與謹慎性準則具有統(tǒng)一性，這主要是為了保證這部分減值損失與歷史成本維持一致，能夠回避確認不必要的減值損失。經濟性標準指在減值損失的確認、計量中運用統(tǒng)一的計算方式，當某項資產的可回收金額小于其賬面金額時，就能在資產負債表日明確資產減值損失?，F階段，我國在確認資產減值時通常將經濟性準則與可能性準則進行有機結合的方式。

（二）資產減值確認內容

資產減值需要從時間、范圍、金額等方面進行確認，新會計準則對資產減值確認的具體內容進行了明確規(guī)定。資產減值確認時間：在會計期末對所有資產項目的減值情況進行具體核算，對出現減值情況的要進行金額估計，從而有效避免出現企業(yè)只在某年底一次性計提資產減值損失，出現減值計提不準確的情況。資產減值確認范圍：企業(yè)在進行資產減值確認時可以按照“資產組”形式進行，將企業(yè)作為最小資產組合進行可回收資金評估，資產組主要是利用獨立于其他資產、資產組的獨立現金流進行確認，并結合相應商譽規(guī)定對資產組進行減值測試。資產減值確認金額：資產減值確認金額為帳面價值大于可回收金額部分。資產可回收金額主要是根據會計期末，公允價值凈額和預計資產現金流現值兩者中數值較大者進行確定。當資產的賬面價值高于可回收金額時，說明資產發(fā)生了減值，必須將賬面價值降低至與可回收金額相同。

（三）油氣資產減值的計量

油氣資產減值的計量屬性

新標準原則：“減值現象會出現在資產當中，應當將可回收金額進行預估?！庇蜌赓Y產可回收金額可根據資產預計未來現金流量現值與資產的公允價值減去處置費用后的凈差價，兩者相比較之后取較高者。公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。

計量標準在現行實物和財務報告中以多種形式出現，大眾在實務和理論上可接受的計量屬性有這幾中形式：歷史成本形式、現行市價形式、公允價值形式、重置成本形式、可收回金額形式、未來現金流量折現值形式、可變現凈值形式。就資產減值的計量模式，從以下幾個方面進行討論：

首先，歷史成本形式，就是明確了資源初始的交易價格，從出現以來，在會計計量中歷史成本形式擔任著不可或缺的條件，也是最基礎的條件。

其次，重置成本形式，本期重置的形式或者重建持有資產的形式，也可以稱之為現行成本形式[1]。它的定義十分廣泛：可以指重新購置相同類別的新的資產的市場現值；也可以指重新購置相同類別的新的資產的市場價加上所擁有的資產未使用年限的累計價值；也可以指重新購置有著同樣生產工藝的資產的市價；也可以指重新購置制造相同類別資產的成本；也可以指重新購置有著同樣生產工藝或者制造相同類別資產的成本加上所擁有資產的累計現值。

再次，現行市價形式，定義為變現價值或現時現金等值，解釋為資產清理條件下的價值。在整個市場運營中，企業(yè)必須根據實時變化的市場，進行調整和做出相應的對策。還有，可變性凈值形式，可變現凈值形式是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

二、油氣資產減值會計處理的難點

（一）減值測試

對于油氣資產進行減值測試時，不能將生產油氣的設備作為減值測試的基本條件，而是要進行油氣資產開發(fā)程度、現儲量、油氣資源的豐饒程度進行評估。所以說油氣減值問題不能靠油氣資產進行減值測試，否則會出現減值偏差，而要使用多種資產融合的方式進行減值測試的基礎條件。以中國現行和國際準則的標準，可以用現金產出單元作為油氣資產減值的基礎測試條件。

（二）計提減值準備

難點一：我國對會計制度的改革，要求企業(yè)財務工作人員能盡快的適應新會計準則規(guī)章制度。在計提油氣資產準備時，財務人員需要在遵守新會計準則基礎上，對油氣資產現金流產出情況進行全面系統(tǒng)的掌握，再結合自身財務經驗，確保減值計提比例的可靠性、謹慎性。目前，我國石油公司在資產減值測試時大多采用技術部門和計劃部門、財務部門共同確定資產價值的工作方式，有效保證了減值金額的準確性。

難點二：油氣資產由于自身的特殊屬性，不能完全依照傳統(tǒng)資產減值計提方式進行計提，在實際處理油氣資產的減值準備時，需要從石油公司的基礎設施減值和油氣的儲藏量、開采量等兩方面進行考慮[2]。因此，油氣資產的會計處理非常復雜、涉及面較廣，在確認資產的現金產出單元難度較大。

（三）會計人員專業(yè)素質

現階段，我國絕大部分石油公司財務管理人員專業(yè)會計技能，與財務崗位需求的職業(yè)水準不符，而企業(yè)股份制重組又進一步加劇了這種情況。企業(yè)財務管理隊伍的會計專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能水平不高，已經成為當前制約我國石油公司資產減值計提的主要因素。

三、優(yōu)化我國石油公司資產減值的會計處理

（一）石油公司減值判斷合理化

由于我國整個石油公司市場結構不完整，石油公司公司內部管理結構存在一定的弊端，與之相對的會計準則也需要根據市場情況進行改進完善，因此石油公司可使用的會計政策范圍相對較廣。另外，受我國基本國情和我國資本經濟市場影響，從事經濟活動的公司和投資者體系在一定程度上還存在欠缺，因此，會計制度的變革在一定程度上會給企業(yè)的生產經營帶來成本耗費。所以石油公司應以新的會計準則和會計制度為基礎，不斷發(fā)展和完善自身，從而對企業(yè)減值準備做出合理的判斷標準

（二）以“現金產出單元”對油氣資產進行減值測試

油氣資產本身具有一定的特性，生產過程中使用的設備局限性較大，市場并沒有特別明顯的區(qū)分標準，因此，想要回收油氣資產非常難。為了對油氣資產進行減值測試，2004年國際會計準則委員會第一次提出“現金產出單元”概念。即使后來取消了這一概念，但為了有效的對油氣資產價值做出判斷，我們仍應當對“現金產出單元”進行深一步的研討，根據石油公司經濟環(huán)境，來判斷該概念是否對適用。

（三）提高石油公司財務人員的業(yè)務素質

當前，石油公司的在職財務人員素質普遍較低，而在對礦區(qū)權益的減值進行判斷以及估計時，對財務人員在工作經驗以及綜合的專業(yè)技能方面有嚴格要求[3]。這就要求石油公司重視財務團隊素質的培養(yǎng)，通過培訓及時提升在職人員的工作能力，招聘新的具有豐富經驗的高技術人才，并根據自身專業(yè)知識對其公允價值進行準確判斷。

四、結束語

綜上所述，油氣資產作為石油公司生產的關鍵因素，直接關系著企業(yè)實際運營成本和生產效益。因此，企業(yè)需要以新會計準則為基礎，不斷提升油氣資產減值的會計確認、計量等水平，實現企業(yè)運營的長期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]李洪海.淺談油氣資產減值的會計處理[J].財會學習，2017（04）：82-83.

[2]岳春玲.石油天然氣資產減值問題探討[J].會計師，2014（15）：19-20.

[3]高航.淺談國有石油企業(yè)資產減值會計[J].現代經濟信息，2014（01）：249.

（作者單位：中國石化集團國際石油勘探開發(fā)有限公司）