何萍

摘要：營改增財(cái)稅政策改革自2016年5月起開始試行，逐漸滲透到各行各業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，并在此過程中豐富了營改增財(cái)稅政策的內(nèi)涵。本文基于營改增財(cái)稅政策改革背景，對高校稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理影響進(jìn)行探討，并針對營改增財(cái)稅政策下高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與問題，提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，以其為營改增財(cái)稅政策背景下我國高校財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整與優(yōu)化提供參考和建議。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財(cái)務(wù)管理；稅負(fù)

2016年5月1日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《關(guān)于做好全面推開營改增試點(diǎn)工作的通知》（國發(fā)明電[2016]1號）正式發(fā)布。該通知針對營改增財(cái)稅政策改革中的各項(xiàng)工作進(jìn)行集中部署，是我國營改增工作推進(jìn)的重要里程碑。此后，依托于營改增的大背景，鐵路航空運(yùn)輸、建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等多領(lǐng)域、多行業(yè)出臺了專門性的財(cái)稅文件[1]，進(jìn)一步增加了我國營改增財(cái)稅政策改革的豐度和深度。

高等院校作為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的社會主體，其自身財(cái)務(wù)管理是其良好運(yùn)行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，對高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行研究，尤其是在營改增財(cái)稅政策改革的新形勢下探討營改增對高校稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理影響具有必要性與重要性。

一、營改增財(cái)稅政策下的高校稅負(fù)與財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）營改增財(cái)稅政策下的高校稅負(fù)變動

中華人民共和國財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）及其附件規(guī)定中，專門針對高校所涉及的營改增事項(xiàng)進(jìn)行了說明，具體而言涵蓋了與高校運(yùn)營息息相關(guān)的不動產(chǎn)經(jīng)營、圖書出版、交通運(yùn)輸?shù)雀黝惙?wù)項(xiàng)目[2]。事實(shí)上，在考量營改增財(cái)稅政策變革對高校稅負(fù)影響時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)就納稅主體規(guī)模對高校進(jìn)行分類：

對于作為小規(guī)模納稅人的高校而言，套用簡易計(jì)稅方法增值稅率為3%，因此其稅負(fù)可望減輕；而對于作為一般納稅人的高校而言，稅負(fù)則出現(xiàn)加大趨勢。一方面由于在高校運(yùn)營成本中占比較高的人力與設(shè)備成本無法通過增值稅專用發(fā)票予以抵扣，另一方面是因?yàn)楦咝Ｍㄟ^培訓(xùn)活動所獲收入只能對應(yīng)開具應(yīng)稅發(fā)票，稅率由之前的3%上浮至6%[3]。

（二）營改增財(cái)稅政策對高校財(cái)務(wù)管理的影響

1.會計(jì)核算方面

針對于稅務(wù)機(jī)關(guān)對于應(yīng)稅與非應(yīng)稅收入的區(qū)分核算要求，因此在科目設(shè)置上進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整，即在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”與“未交增值稅”兩個(gè)科目，并同時(shí)刪除原有“業(yè)務(wù)稅費(fèi)及附加”下的“增值稅”科目。相應(yīng)在賬務(wù)操作中，也將所收款項(xiàng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分錄。

2.票據(jù)開具方面

由于高校所涉及的科研課題經(jīng)費(fèi)、房屋租賃、交通運(yùn)輸、餐飲住宿等收支類別，收支活動于資金到位的時(shí)間不一定一致。針對此情況，針對先開票后收款的主體，要求先行繳納票據(jù)所涉稅費(fèi)；而針對先收款后開票據(jù)的主體，則直接在所收款項(xiàng)中直接扣除相應(yīng)稅費(fèi)。從而有效實(shí)現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)中增值稅計(jì)繳與會計(jì)賬面的一致性，減輕對賬工作壓力。[4]

3.核算制度方面

高校會計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。但實(shí)施營改增工作之后，高校應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可進(jìn)行應(yīng)稅項(xiàng)目核算以更好地適應(yīng)規(guī)范。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用則對高校涉稅收入與費(fèi)用確認(rèn)工作的精準(zhǔn)度提出了更高的要求。

二、營改增財(cái)稅政策下高校財(cái)務(wù)管理問題

（一）應(yīng)稅規(guī)范與操作的復(fù)雜性增加

在營改增財(cái)稅政策下，高校運(yùn)營所涉及的應(yīng)稅種類出現(xiàn)多元化趨勢，輻射的行業(yè)范圍極廣。與此同時(shí)，興建高校新校區(qū)建設(shè)活動如火如荼，同一高校異地辦學(xué)的趨勢逐漸常態(tài)化，不同校區(qū)與層級的財(cái)務(wù)單位操作相對獨(dú)立，但又最終并入學(xué)校統(tǒng)一賬戶納稅，這就加劇了高校財(cái)務(wù)管理在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定與抄稅報(bào)稅操作方面的復(fù)雜性，容易出現(xiàn)稅務(wù)與會計(jì)賬務(wù)的不吻合現(xiàn)象。

（二）賬目核算與票據(jù)管理工作量加大

營改增財(cái)稅政策的實(shí)施也增加了高校賬目核算與票據(jù)管理的工作壓力。首先，營改增規(guī)定增值稅專用發(fā)票僅在應(yīng)稅項(xiàng)目中可進(jìn)行抵扣，而并不適應(yīng)于非稅項(xiàng)目，相應(yīng)增加了高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐對應(yīng)稅與非稅項(xiàng)目的區(qū)分工作量；其次，增值稅發(fā)票的開具相對于之前的通用發(fā)票需要納稅人識別號、銀行賬號等更加詳細(xì)的信息；第三，要求師生與學(xué)校財(cái)務(wù)部門對于票據(jù)保管更加謹(jǐn)慎、票據(jù)報(bào)銷工作更加及時(shí)，否則極易產(chǎn)生抵扣過期等糾紛。

（三）財(cái)務(wù)管理操作流程復(fù)雜度提高

一方面，雖然營改增財(cái)稅政策的相關(guān)細(xì)則中對高校開展的培訓(xùn)進(jìn)修活動納入免征范疇，但在系統(tǒng)開具發(fā)票操作中由于財(cái)政與稅收政策部分環(huán)節(jié)的實(shí)際脫節(jié)，導(dǎo)致這部分收入并不能順利享有免稅政策，增加了作為一般納稅人的高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；另一方面，對于高校而言，納稅主體往往是高校整體，但責(zé)任主體則涵蓋高校內(nèi)部各部門各單位，甚至是各科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，因此納稅主體與責(zé)任主體的脫節(jié)往往帶來成本分擔(dān)與協(xié)調(diào)管理實(shí)踐中的巨大挑戰(zhàn)。

三、營改增財(cái)稅政策下高校財(cái)務(wù)管理策略

（一）加強(qiáng)營改增財(cái)稅政策觀念宣傳

在營改增財(cái)稅政策改革的初期，需要以稅務(wù)部門為主導(dǎo)，對營改增財(cái)稅政策改革工作的必要性與重要性進(jìn)行宣傳，并提供細(xì)致的普及與咨詢服務(wù)，指導(dǎo)各高校順利地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度與操作流程的適應(yīng)性調(diào)整。與此同時(shí)，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)在熟悉營改增財(cái)稅政策調(diào)整思路之后，應(yīng)當(dāng)通過校內(nèi)OA管理平臺以及財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)對校內(nèi)財(cái)務(wù)制度、管理辦法、操作流程等具體細(xì)則進(jìn)行公開傳達(dá)，集中性對校內(nèi)機(jī)關(guān)部處、各學(xué)院與下設(shè)單位進(jìn)行對應(yīng)崗位培訓(xùn)，以及運(yùn)用創(chuàng)新性的微博微信等方式，結(jié)合深入淺出的語言向師生傳達(dá)營改增工作對其形成影響的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）完善主體間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

營改增財(cái)稅政策改革過程中，高校財(cái)務(wù)管理工作需要同時(shí)協(xié)調(diào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)主體間、不同校區(qū)財(cái)務(wù)管理部門間、校內(nèi)不同單位間、與兄弟院校間等多重關(guān)系。具體而言，高校應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通過，尤其針對辦事流程簡化、抵扣政策傾斜等方面爭取更多的支持[5]；與此同時(shí)，向校內(nèi)各單位傳達(dá)增值稅抵扣的積極意義，指導(dǎo)其在日常運(yùn)行，尤其是存在有大量人工智力輸出服務(wù)時(shí)，盡可能獲取增值稅專用發(fā)票以減少學(xué)校稅務(wù)負(fù)擔(dān)；此外，與同類兄弟院校也可保持積極聯(lián)絡(luò)，共享財(cái)稅政策信息，具體操作方面相互對照學(xué)習(xí)與優(yōu)化。

（三）規(guī)范高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

針對營改增對高校財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐的會計(jì)核算、票據(jù)管理等方面帶來的影響，要以更加明確化、規(guī)范化的形式將其嵌入高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，從而為高校師生以及財(cái)務(wù)管理部門的實(shí)際操作提供依據(jù)。具體而言，在會計(jì)核算制度規(guī)范方面，對科目的調(diào)整要作出明確規(guī)定，并建立專門的增值稅明細(xì)賬目，對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率計(jì)提值；在票據(jù)管理制度規(guī)范方面，對于票據(jù)的收集和期限做出更加明確而嚴(yán)格的規(guī)定，并在財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)發(fā)票管理，專人專崗明確權(quán)責(zé)，對增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)開具、登記、保管、存檔等全面管理[6]。

（四）優(yōu)化高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理操作流程

在建立與完善營改增背景下高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化其操作流程，以在更為復(fù)雜化的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)效率的提升。具體而言，可借助校內(nèi)信息平臺普及校內(nèi)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，集中解決師生的財(cái)務(wù)處理疑惑，降低個(gè)體化咨詢時(shí)間；與此同時(shí)，增加校內(nèi)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)活動與經(jīng)驗(yàn)交流活動頻次，進(jìn)一步夯實(shí)校內(nèi)財(cái)務(wù)管理人員工作總結(jié)工作，從而加快營改增背景下高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的適應(yīng)步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國國務(wù)院.國務(wù)院關(guān)于做好全面推開營改增試點(diǎn)工作的通知（國發(fā)明電[2016]1號）[EB/OL].中華人民共和國中央人民政府：http：//www.gov.cn/zhengce/content/2016-04/30/content_5069485.htm，2016-04-30.

[2]中華人民共和國財(cái)政部稅政司.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2016]36號）[EB/OL].中華人民共和國財(cái)政部：http：//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.html，2016-03-23.

[3]章丹.全面營改增對高校稅務(wù)的影響[J].經(jīng)營管理者，2016（32）.

[4]熊娜.營改增對高校稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理影響的探討[J].會計(jì)之友，2017（4）：110-113.

[5]呼婷婷.營改增對高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].時(shí)代金融，2016（15）.

[6]呂濤.營改增對高校財(cái)務(wù)工作的影響及應(yīng)對建議[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（9）：352-352.

（作者單位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院）