李剛

摘要：中國經(jīng)濟發(fā)展進入一個新常態(tài)，如何創(chuàng)造良好的管理會計發(fā)展環(huán)境，有效發(fā)揮管理會計的職能將是推動公司向精益管理、智能制造發(fā)展的重要抓手，是從大學(xué)院校、學(xué)術(shù)單位、政府財政、行業(yè)協(xié)會到企業(yè)、管理會計從業(yè)人員全員參與共同關(guān)注的管理變革。

關(guān)鍵詞：管理會計；目標(biāo)與預(yù)算；規(guī)劃與控制；內(nèi)部經(jīng)營決策；考核與評價

管理會計是為了實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益，通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料、公司運營過程的資料及其他資料進行加工、整理計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一套信息系統(tǒng)；旨在強化組織內(nèi)部經(jīng)營管理，通過有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，對財務(wù)等信息進行深加工和再利用，在組織規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用；管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所需的文化價值。

一、管理會計在中國的發(fā)展及存在的問題

我國自20世紀(jì)70年代引入管理會計的概念逐步運用于生產(chǎn)經(jīng)營管理，但至今沒有在企業(yè)管理中大范圍的應(yīng)用，在會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、會計理論研究和會計實務(wù)方面主要側(cè)重于鑒證類會計和記賬類會計，兩者都是為外部相關(guān)單位和人員提供并解釋歷史信息的財務(wù)會計，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而利用有關(guān)信息參與內(nèi)部經(jīng)營決策、加強管理方面的作用發(fā)揮不夠充分，會計信息的價值創(chuàng)造作用未能得到充分挖掘，對單位內(nèi)部管理、決策支持不夠，管理會計發(fā)展滯后。美國當(dāng)代管理會計主要分戰(zhàn)略成本階段和戰(zhàn)略管控階段，充分利用責(zé)任會計、預(yù)算控制、目標(biāo)成本、作業(yè)成本、增值成本、生命周期成本和以顧客為中心的最佳成本等一系列管理會計控制方法推動了管理會計的快速發(fā)展，并由管理會計師協(xié)會頒布了《注冊管理會計師》認(rèn)證辦法，培養(yǎng)了大量的高層次管理會計師人才。

二、管理會計的基本職能

隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和管理科學(xué)不斷完善，管理會計的職能也在不斷發(fā)展與完善。現(xiàn)代管理會計的職能概括起來主要表現(xiàn)為規(guī)劃與控制兩大方面，具體分解開來可分為預(yù)測經(jīng)濟前景、參與管理決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟過程和考核業(yè)績五個方面。

決策成本是現(xiàn)代企業(yè)管理中最大的機會成本，決策的正確與否，是企業(yè)生死攸關(guān)的大問題。如果經(jīng)營決策正確，企業(yè)就能得到成功和發(fā)展，如果經(jīng)營決策失誤，企業(yè)將遭受失敗或被淘汰?？茖W(xué)判斷就是用數(shù)據(jù)說話，應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)進行收集、調(diào)查研究，經(jīng)過整理加工，去偽存真，分層歸類，系統(tǒng)排列，然后進行技術(shù)比較，經(jīng)濟評價，效果分析，總體平衡，合理判斷，最后做出正確的決策。

管理會計主要通過編制各種計劃和預(yù)算來規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)算與規(guī)劃是運用科學(xué)的技術(shù)手段和數(shù)量方法，對預(yù)測期或規(guī)劃期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行預(yù)計的總稱。預(yù)算是以決策確立的方案和預(yù)測提供的信息為基礎(chǔ)編制的，是預(yù)測和決策的具體化，也是控制經(jīng)營管理活動的依據(jù)。

管理會計要求充分發(fā)揮對經(jīng)濟過程事前控制與事中控制的職能作用，并將其有機的結(jié)合起來，控制就是利用有關(guān)信息和特定的手段，對單位理財活動施加影響或調(diào)節(jié)，使之按設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運行得當(dāng)?shù)倪^程。企業(yè)需要控制的內(nèi)容很多，包括存貨控制、成本控制、風(fēng)險控制以及內(nèi)部控制。實行控制是落實預(yù)算任務(wù)、保證預(yù)算實現(xiàn)的有效措施，是經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、如何創(chuàng)造良好的管理會計發(fā)展環(huán)境，有效發(fā)揮管理會計的職能

（一）從政府財政、大學(xué)院校和學(xué)術(shù)研究層面和行業(yè)協(xié)會方面

財政部近日印發(fā)了《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，旨在對未來五年我國整體會計事業(yè)的改革發(fā)展勾勒出宏偉藍(lán)圖，管理會計理論指導(dǎo)財務(wù)實踐，進而能夠為我國的財政、經(jīng)濟社會發(fā)展等事業(yè)建設(shè)貢獻更強大的力量；在2018年底前，那時候我國要大致形成這樣一套管理會計體系，它是以管理會計基本指引統(tǒng)御全局、以管理會計的應(yīng)用指引作為具體層面的指導(dǎo)，再加上管理會計的案例示范作為補充。

管理會計已經(jīng)形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核和評價的管理體系，但企業(yè)在運用管理會計實踐中并沒有有效的發(fā)揮其職能，原因目前較多的大學(xué)課程只從理論上教學(xué)，很多大學(xué)生畢業(yè)后主要從基層的財務(wù)會計做起，其管理會計理論并沒在工作中發(fā)揮作用，相關(guān)財經(jīng)大學(xué)、學(xué)術(shù)研究機構(gòu)在豐富完善管理會計理論的同時，多開展在職管理會計課程（如復(fù)旦大學(xué)開設(shè)的中小企業(yè)財務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)班、決策者財務(wù)課程），培養(yǎng)有一定的財務(wù)會計實踐經(jīng)驗的高級管理會計師和相關(guān)企業(yè)管理人員，整體提升企業(yè)管理會計水平。

管理會計對從業(yè)人員要求高且管理知識全面，尤其要求從業(yè)人員深入了解業(yè)務(wù)，對行業(yè)的發(fā)展情況有一定的了解才能更深入分析企業(yè)的市場、技術(shù)、成本控制等方面的優(yōu)劣，才能配合企業(yè)管理團隊制訂出更適合公司發(fā)展的決策，所以行業(yè)協(xié)會在推動行業(yè)管理會計發(fā)展有較大的空間和可行性。

（二）從企業(yè)層面

從美國管理會計發(fā)展的歷程可以看出，大多是以企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求來推動管理會計理論創(chuàng)新和實踐的發(fā)展；但以我所在的么生產(chǎn)企業(yè)為例，企業(yè)也采用了經(jīng)營目標(biāo)、全面經(jīng)營預(yù)算管理、80%精益成本控制、責(zé)任成本等管理方法，但是管理會計并沒有得到全面有系統(tǒng)的應(yīng)用，其并沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。

企業(yè)根據(jù)自身實際情況，設(shè)置專門的管理會計崗位或者部門，管理會計是企業(yè)管理的核心地位，為企業(yè)的計劃、評價、控制服務(wù)，進行財務(wù)信息的收集、分析和預(yù)測。而且，專職的管理會計和兼職管理會計無論從對企業(yè)的熟悉情況還是對工作內(nèi)容研究深度都有質(zhì)的區(qū)別，因此設(shè)置專門的職位或部門至關(guān)重要。企業(yè)管理人員要充分認(rèn)識到實施管理會計項目不僅僅是財務(wù)人員的事情，需要其全員參與，是個跨部門的項目，會計、生產(chǎn)、營銷、采購、倉庫、管理、市場、后勤等部門都要積極參與。

（三）從管理會計從業(yè)人員層面

十三五對管理會計發(fā)展的綱要中提到，要積極推動企業(yè)和其他單位會計工作轉(zhuǎn)型升級，進一步發(fā)揮會計工作在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等方面的職能作用；規(guī)劃提到將力爭到2020年培養(yǎng)3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才，這對企業(yè)和財務(wù)管理者都是一個福音，誰能從百萬大軍中脫穎而出，成為這3萬名未來之星，無疑是令人十分期待的。

管理會計對從業(yè)人員的綜合能力要求很高，在具備財務(wù)專業(yè)技術(shù)能力、稅務(wù)籌劃能力、財務(wù)管理能力的基礎(chǔ)上，還需具備戰(zhàn)略管理會計能力，將傳統(tǒng)的管理會計提升到戰(zhàn)略管理會計的高度。同時，時刻關(guān)注國家政策、行業(yè)動態(tài)。作為未來想從事管理會計工作的財務(wù)人員要學(xué)習(xí)好并融匯貫通成本性態(tài)、成本預(yù)測、作業(yè)成本核算，利潤預(yù)測、資金預(yù)測、銷售預(yù)測、本量利分析、項目投資決策、全面經(jīng)營預(yù)算、責(zé)任會計、價值鏈分析、業(yè)績評價與平衡記分卡和戰(zhàn)略會計管理等管理會計理論知識。作為管理會計精通專業(yè)理論知識的同時要懂銷售、生產(chǎn)、采購、市場、技術(shù)和所在行業(yè)的業(yè)務(wù)知識，并不斷學(xué)習(xí)管理和公司戰(zhàn)略規(guī)劃的常識，從公司全局的角度和公司長遠(yuǎn)的發(fā)展角度協(xié)助公司管理層做好戰(zhàn)略規(guī)劃和配合戰(zhàn)略規(guī)劃落地，協(xié)助管理層做好決策分析。作為管理會計要轉(zhuǎn)變思想，提升服務(wù)意識，不要總認(rèn)為其他部門管理人員不懂財務(wù)，只有把專業(yè)、拗口的財務(wù)專業(yè)術(shù)語翻譯成通俗易懂的管理語言，讓公司高層管理團隊甚至各部門管理人員決策時能參考財務(wù)管理人員提供的信息，才能發(fā)揮財務(wù)管理信息的價值，才能提升財務(wù)人員的價值。

管理會計主要通過預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核與評價等方法為各級決策管理人員所需要的市場、產(chǎn)品、成本、價格、運營管理等決策信息，幫助企業(yè)提高效率效益和管理精細(xì)化程度，提升企業(yè)利潤和企業(yè)價值。作為管理會計人員要不斷學(xué)習(xí)豐富相關(guān)理論并不斷運用到工作實踐中，通過精益預(yù)算管理方法提升銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測和資金需求預(yù)測的精度；通過標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會計、目標(biāo)管理和考核評價等手段協(xié)助管理團隊控制好各項管理工作以達(dá)到預(yù)算的要求。

管理會計雖然是“內(nèi)部報告會計”，但其提取信息時，經(jīng)常需要與企業(yè)內(nèi)部不同層面甚至政府部門進行溝通交流，這就要求管理會計人才需要有強大的溝通協(xié)調(diào)能力。溝通方式、匯報話術(shù)、選取溝通時間和對接人物等方面的技巧都是管理會計需關(guān)注提升的要點。

作為管理會計不一定像企業(yè)董事長具有戰(zhàn)略決策能力，但應(yīng)像董事長一樣有戰(zhàn)略規(guī)劃的視野；不一定像公司CEO那樣有豐富的管理實踐能力，但應(yīng)具備相應(yīng)的管理理論水平；總之作為管理會計不一定對戰(zhàn)略管理、公司運營管理、市場營銷、生產(chǎn)管理、財務(wù)管理、成本管理、物流和技術(shù)等管理樣樣精通，但至少對相關(guān)的管理深入的了解，才能協(xié)助企業(yè)管理團隊做好決策管理，最大有效的發(fā)揮管理會計的職能。

參考文獻：

[1]李敏主編.管理會計學(xué)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社有限公司出版發(fā)行，2015，4.

[2]張緒軍.楊桂蘭主編.管理會計學(xué)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社有限公司出版發(fā)行，2016，1.

[3]管理會計將成為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟下的預(yù)測者.中國總會計師網(wǎng).

（作者單位：上海華領(lǐng)企業(yè)管理（集團）有限公司）