張錦蓮

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，近年來(lái)，隨著時(shí)代的變革和全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加深入到社會(huì)各個(gè)方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為時(shí)代發(fā)展必然的產(chǎn)物，其影響深遠(yuǎn)，公允價(jià)值就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下生成的產(chǎn)物，公允價(jià)值有利于社會(huì)公平，有利于市場(chǎng)和諧，本文將針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的問(wèn)題進(jìn)行分析探討，旨在促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量

公允價(jià)值是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的充分發(fā)展下產(chǎn)生的一個(gè)概念，是指在公平交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。通常來(lái)講，市場(chǎng)在售商品的價(jià)格就是公允價(jià)值，買賣雙方都對(duì)這件商品的價(jià)值認(rèn)可且愿意使用貨幣實(shí)現(xiàn)商品的交換，公允價(jià)值的一大特點(diǎn)就是公平性，其價(jià)值高低是由市場(chǎng)來(lái)決定，不是人為可以大范圍調(diào)動(dòng)的。而關(guān)于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是以一種計(jì)量為主體的實(shí)踐活動(dòng)，而公允價(jià)值的計(jì)量就要根據(jù)市場(chǎng)的變化而調(diào)整，因此，市場(chǎng)是公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的決定性因素。

一、公允價(jià)值的計(jì)量及優(yōu)劣性分析

（一）公允價(jià)值的計(jì)量

公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段產(chǎn)生的一個(gè)概念，根據(jù)其定義，市場(chǎng)是公允價(jià)值的決定性因素，由于市場(chǎng)價(jià)格是由了解情況的雙方自愿達(dá)成的價(jià)格，而且價(jià)格的確定不在于業(yè)務(wù)是發(fā)生與否，而在于雙方的一致同意，這對(duì)于當(dāng)代金融市場(chǎng)的發(fā)展是具有一定現(xiàn)實(shí)意義的。金融市場(chǎng)中期貨、長(zhǎng)期合約等金融業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上雙方并沒(méi)有發(fā)生交易，也沒(méi)有所謂的歷史成本，這通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量很難實(shí)現(xiàn)。因此，公允價(jià)值的意義此刻就體現(xiàn)出來(lái)，作為一種雙方約定的、共同認(rèn)可的價(jià)格可以解決市場(chǎng)交換價(jià)格的計(jì)量。

（二）公允價(jià)值的優(yōu)越性

公允價(jià)值作為一種新型計(jì)量模式，其本身是具有一定先進(jìn)性和優(yōu)勢(shì)的。首先，公允價(jià)值能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果。企業(yè)在計(jì)算收益時(shí)，往往對(duì)成本的計(jì)算按照歷史的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，而收益又是按照現(xiàn)場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)算的，這就出現(xiàn)了分歧和差價(jià)，如果是大型的工程且工期較長(zhǎng)的話，那么這種計(jì)算方法就會(huì)不準(zhǔn)確，對(duì)企業(yè)的損益情況不能做到明確清晰，而公允價(jià)值概念的出現(xiàn)就正好解決了這個(gè)問(wèn)題，無(wú)論是成本還是收益，都按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算入賬，這樣計(jì)算出來(lái)的損益就相對(duì)科學(xué)，能夠真實(shí)反映企業(yè)的損益情況。

（三）公允價(jià)值的局限性

盡管公允價(jià)值有一定的優(yōu)越性，但其也相對(duì)有一定的局限性，對(duì)其要一分為二的看待。根據(jù)其定義，公允價(jià)值是由市場(chǎng)決定的，市場(chǎng)的發(fā)展程度決定了公允價(jià)值的高低，而市場(chǎng)的發(fā)展具有一定的未知性，市場(chǎng)的發(fā)展瞬息萬(wàn)變，其影響因素很多，因此，會(huì)計(jì)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量有一些是可以通過(guò)規(guī)律計(jì)量，但同時(shí)也有一些是無(wú)法尋找只能通過(guò)估量計(jì)算的，市場(chǎng)環(huán)境的未知性是公允價(jià)值發(fā)展的根本局限。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量在實(shí)際應(yīng)有中存在的問(wèn)題

（一）公允價(jià)值計(jì)量信息的質(zhì)量可靠性不足

公允價(jià)值的計(jì)算是建立在完美的市場(chǎng)運(yùn)行基礎(chǔ)上的，當(dāng)市場(chǎng)是發(fā)生交易時(shí)，所報(bào)的價(jià)格即是公允價(jià)值，但不存在公允價(jià)值時(shí)，就要通過(guò)分析市場(chǎng)信息，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。但由于目前我國(guó)國(guó)情決定，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不是非常完善，多種因素影響市場(chǎng)的正常運(yùn)行，各項(xiàng)市場(chǎng)規(guī)則仍然處于構(gòu)建階段，因此，在對(duì)于公允價(jià)值的估量和計(jì)算上，市場(chǎng)信息的失真導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)算的失敗，從而導(dǎo)致市場(chǎng)的混亂，因此，在對(duì)公允的計(jì)量中獲取信息的真實(shí)性成為其計(jì)量準(zhǔn)確的關(guān)鍵要素。

（二）公允價(jià)值應(yīng)用成本高

公允價(jià)值的計(jì)量也是需要一定成本的，雖然公允價(jià)值是由市場(chǎng)發(fā)展來(lái)決定的，但是市場(chǎng)不會(huì)自動(dòng)呈現(xiàn)公允價(jià)值，需要人力資源去收集信息和統(tǒng)籌計(jì)量，這其中就有大量的成本需要付出，從獲得成本來(lái)看，公允價(jià)值主要是收集市場(chǎng)的信息，從而對(duì)目前市場(chǎng)的商品進(jìn)行科學(xué)合理的估價(jià)；此外，實(shí)施成本包括信息收集人員以及信息處理人員、估價(jià)人員的人工費(fèi)用，還有信息收集過(guò)程中發(fā)生的其他一些不可預(yù)知的費(fèi)用，同時(shí)，由于市場(chǎng)的龐大，不同市場(chǎng)主體對(duì)現(xiàn)今流量的時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)均不確定，造成了公允價(jià)值計(jì)量的難度增加，這就需要采集大量的樣本進(jìn)行大面積整體評(píng)估，通過(guò)公允價(jià)值的計(jì)量來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，增加成本也是必然的。

三、推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策

（一）提高公允價(jià)值計(jì)量信息的可靠性

公允價(jià)值是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而來(lái)，市場(chǎng)是其決定性因素，因此，要保證公允價(jià)值的客觀性和可靠性首先應(yīng)該確保市場(chǎng)收集信息的準(zhǔn)確性，其中要處理好歷史成本與公允價(jià)值的關(guān)系，公允價(jià)值的計(jì)量和確定離不開(kāi)歷史成本，歷史成本也是決定公允價(jià)值的一個(gè)重要因素，因此，在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)要科學(xué)辯證地進(jìn)行計(jì)量。

此外，由于目前我國(guó)國(guó)情限制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)發(fā)展并不算十分完善，因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在一定客觀因素的控制下，一些人為因素也在其中影響市場(chǎng)的變化。因此，要打造客觀公正的公允價(jià)值首先要解決人為對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的控制，其次，要完善公司的治理結(jié)構(gòu)，處理好公司內(nèi)部和外部之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，提高管理效率，弱化公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

（二）建立科學(xué)的公允價(jià)值評(píng)估政策，提高監(jiān)管力度

公允價(jià)值雖然是由市場(chǎng)所決定，但市場(chǎng)是由千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)體所組成，每個(gè)個(gè)人的內(nèi)部完善與否將直接決定市場(chǎng)的完善程度，從而決定公允價(jià)值的客觀性和科學(xué)性。同時(shí)，建立科學(xué)的公允價(jià)值評(píng)估政策是非常必要的，國(guó)家層面要加強(qiáng)宏觀調(diào)控力度，把握市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)和有價(jià)值信息，從紛繁冗雜的市場(chǎng)中收集可利用的信息，提高公允價(jià)值計(jì)量水平，不斷提高公允價(jià)值科學(xué)程度；此外，市場(chǎng)個(gè)體也要加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷完善自身的管理，為市場(chǎng)公允價(jià)值的計(jì)量提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，在企業(yè)外部聯(lián)系之間，要充分尊重市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，保持公平公正，這將有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)發(fā)展的長(zhǎng)治久安，對(duì)于國(guó)家市場(chǎng)主體來(lái)講都是具有長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的。

此外，還要強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值計(jì)量機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，在保證收集上來(lái)信息的準(zhǔn)確性的同時(shí)，在對(duì)信息的處理和統(tǒng)籌中要采用科學(xué)的方法，人員要具有認(rèn)真謹(jǐn)慎的態(tài)度，才能保證公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。同時(shí)還應(yīng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管的作用，從信息的采集到公允價(jià)值的計(jì)量，都要接受社會(huì)的監(jiān)督，保證每個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤，從而保證公允價(jià)值計(jì)量能夠符合社會(huì)大眾消費(fèi)觀念，能夠科學(xué)準(zhǔn)確。

四、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的發(fā)展前景

（一）公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量共存

公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量都是會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中一種計(jì)量方式，公允價(jià)值計(jì)量更加適用于金融行業(yè)的計(jì)量，而歷史成本計(jì)量更加趨向于非金融行業(yè)的計(jì)量，因此，兩者會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)并存，而未來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，新型的會(huì)計(jì)計(jì)量方式也行會(huì)應(yīng)運(yùn)而出，解決目前的兩者的局限，將兩者的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮得淋漓盡致。

（二）良好的市場(chǎng)環(huán)境為公允價(jià)值的發(fā)展提供空間

良好的市場(chǎng)環(huán)境取決于國(guó)家的監(jiān)管和市場(chǎng)個(gè)體的自覺(jué)，國(guó)家層面加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管有利于公允價(jià)值計(jì)算中獲取信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)，能夠有效的扼制市場(chǎng)發(fā)展中的人為控制因素，而市場(chǎng)個(gè)體加強(qiáng)本身的管理也將有利于市場(chǎng)的健康發(fā)展，為公允價(jià)值的計(jì)量提供安全可靠的數(shù)據(jù)支持。

（三）現(xiàn)金流量將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力的反射鏡

現(xiàn)金的流量能夠顯示出企業(yè)的資金流動(dòng)能力，公允價(jià)值反應(yīng)了公司的并購(gòu)價(jià)值，公允價(jià)值的波動(dòng)也會(huì)計(jì)入公司的損益，因此，現(xiàn)金流量能夠切實(shí)反映企業(yè)的資金負(fù)債能力與回報(bào)率，直接展現(xiàn)企業(yè)的綜合實(shí)力。

五、結(jié)束語(yǔ)

公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，其產(chǎn)生是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，同時(shí)其對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也具有一定促進(jìn)作用的。雖然目前我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值在市場(chǎng)中的應(yīng)用還持有謹(jǐn)慎的態(tài)度，相關(guān)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)也有待提升，但相信隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和我國(guó)相應(yīng)制度的不斷完善和健全，其中的問(wèn)題會(huì)迎刃而解，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用也會(huì)不斷提高地位，占據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主導(dǎo)地位。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣東省高明監(jiān)獄）