曾園

摘要：近年來(lái)隨著大規(guī)模擴(kuò)招和高等教育改革等政策的影響，不少高校為維持正常的教學(xué)需求而進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，但是由于其資金需求較大且財(cái)政撥款難以滿(mǎn)足，多數(shù)高校出現(xiàn)了融資建校的新現(xiàn)象，而這些現(xiàn)象的出現(xiàn)無(wú)疑給高校的財(cái)務(wù)帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此探討高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其管控措施具有現(xiàn)實(shí)意義。本文以公辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，在分析其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的基礎(chǔ)上，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)成因提出相應(yīng)的管控對(duì)策，以期能夠?qū)ξ覈?guó)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平的提升提供一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；高校；成因；管控

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

公辦高校作為我國(guó)事業(yè)單位的組成部分，其經(jīng)營(yíng)管理與一般企業(yè)相比具有獨(dú)特的特點(diǎn)，因此其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵也具有獨(dú)特性。一般來(lái)說(shuō)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指其在資金的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入、擴(kuò)大基建等投入而造成的支付困難、現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂等可能性。

從高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因可將其風(fēng)險(xiǎn)劃分為兩類(lèi)，即內(nèi)部環(huán)境變動(dòng)而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境變動(dòng)而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中因內(nèi)部環(huán)境變動(dòng)而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金失衡風(fēng)險(xiǎn)，外部環(huán)境變動(dòng)而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括新財(cái)政政策引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、生源不足風(fēng)險(xiǎn)和資金使用監(jiān)督缺位風(fēng)險(xiǎn)。

高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般都具有四個(gè)特點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于高校的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并不會(huì)因一項(xiàng)制度的實(shí)施而完全消失，只會(huì)降低；二是可識(shí)別性，即高校的財(cái)務(wù)工作者可利用預(yù)算管理對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別，以了解產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因及大小；三是不確定性，即高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然可以依照收支狀況進(jìn)行一定程度的預(yù)測(cè)，但是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)和其他意外因素的發(fā)生則難以完全預(yù)計(jì)到，從這個(gè)角度來(lái)看其又具有不確定性；四是破壞性較強(qiáng)，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)有可能會(huì)對(duì)高校的教學(xué)、科研等工作帶來(lái)困擾，同時(shí)也會(huì)因高額債務(wù)產(chǎn)生的利息壓力給高校的財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)較大壓力，甚至?xí)斐韶?cái)務(wù)狀況惡化并最終影響學(xué)校的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公辦高校的不斷改革，其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因卻又各不相同，本文分別從內(nèi)部和外部的角度對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因加以分析：

（一）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因

1.高校的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

近年來(lái)隨著我國(guó)高校改革的不斷推進(jìn)，高校辦學(xué)的自主性進(jìn)一步加強(qiáng)，但是公辦高校屬于非盈利的事業(yè)單位，因此其在風(fēng)險(xiǎn)防范方面與企業(yè)相比，存在明顯不足：一方面是多數(shù)的高校管理者對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制建設(shè)引起足夠的重視度，對(duì)于一些基建項(xiàng)目、人員公用經(jīng)費(fèi)支出等風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏必要的制度約束，同時(shí)也沒(méi)有建立具體的程序化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，從而在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無(wú)法采取有效措施；另一方面則是一些高校在財(cái)務(wù)工作中的職責(zé)不夠明確，存在權(quán)利失控現(xiàn)象，從而是內(nèi)部控制和監(jiān)督難以實(shí)質(zhì)落實(shí)，從而造成高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的管控約束之外。

2.收入來(lái)源不足而引起的償債能力較弱

目前我國(guó)公辦高校的收入主要來(lái)源于四個(gè)方面，其一是主要用于日常教學(xué)活動(dòng)的教職員工薪酬、行政管理經(jīng)費(fèi)和教學(xué)經(jīng)費(fèi)的國(guó)家財(cái)政撥款；其二是具有專(zhuān)款性質(zhì)的專(zhuān)款撥款，比如用于科研支出的科研經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等；其三是學(xué)校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等事業(yè)收入，其通常作為高校日常支出的補(bǔ)充，其四則是附屬獨(dú)立的二級(jí)單位上繳收入及部分捐贈(zèng)收入等。雖然收入來(lái)源較多，但是每項(xiàng)收入的增長(zhǎng)能力有限，難以滿(mǎn)足高校大規(guī)模擴(kuò)招和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金需求，這在客觀上也反映出了高校自身的償債能力是較弱的，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)資金支出的管控不夠嚴(yán)格

當(dāng)前我國(guó)高校對(duì)資金支出的管控不夠嚴(yán)格主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是缺乏較為科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制來(lái)規(guī)范日常教學(xué)、行政管理、科研、后勤保障和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金支出行為，從而造成高校容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)失衡的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面則是在于投資項(xiàng)目資金支出的管控方面，即對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有科學(xué)合理的可行性論證，存在盲目擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、隨意擴(kuò)大舉債規(guī)模等問(wèn)題，最終將會(huì)導(dǎo)致高校的日常辦學(xué)支出與還貸資金之間的沖突問(wèn)題，這極大可能會(huì)產(chǎn)生資金鏈斷裂的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.校辦企業(yè)、獨(dú)立院校的經(jīng)營(yíng)

雖然隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深化，校辦企業(yè)、獨(dú)立院校已逐漸與高校母體形式上脫離開(kāi)來(lái)，但是從其經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上看仍然存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在：一是多數(shù)的校辦企業(yè)或獨(dú)立院校的投資者仍然以公辦高校為主，如果其經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，那么公辦高校將會(huì)承擔(dān)一定的連帶責(zé)任，增加了母體高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是存在校辦企業(yè)或獨(dú)立院校為母體高校融資搞基建或者為其融資進(jìn)行擔(dān)?；蛘叩盅?、校辦企業(yè)繼承母體高校高額債務(wù)等行為，在一定程度上阻礙了其正常的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，而其經(jīng)營(yíng)發(fā)展出現(xiàn)問(wèn)題最終將會(huì)反過(guò)來(lái)影響高校的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步加劇了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部成因

1.國(guó)家對(duì)高校財(cái)政政策

雖然我國(guó)公辦高校在近幾年呈現(xiàn)高速擴(kuò)張和增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但是其擴(kuò)張和增長(zhǎng)主要依賴(lài)于銀行舉債而進(jìn)行，并未與國(guó)家的財(cái)政資金撥款增長(zhǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)我國(guó)并未出臺(tái)有效的規(guī)章制度來(lái)對(duì)高校舉債行為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的規(guī)范，從而在一定程度上給高校的舉債融資提供了較為寬松的政策環(huán)境，促使一些高校出于短期利益、政績(jī)需求而過(guò)度舉債，增加了其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.生源不足的影響

從2009年開(kāi)始我國(guó)的高考報(bào)名人數(shù)已經(jīng)出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的現(xiàn)象，這種生源逐年減少的事實(shí)與高校大規(guī)模建新校區(qū)擴(kuò)招產(chǎn)生了一定的矛盾，很有可能會(huì)造成高校因生源不足而產(chǎn)生收入不足以彌補(bǔ)債務(wù)資金需求的風(fēng)險(xiǎn)。

3.高校的資金使用監(jiān)督缺位

當(dāng)前我國(guó)對(duì)高校的資金使用情況的監(jiān)督主要依賴(lài)于財(cái)務(wù)預(yù)算和審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)來(lái)進(jìn)行。但是從高校的角度來(lái)看，由于其與其他事業(yè)單位相比獨(dú)立性更強(qiáng)，因此存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，從而造成高校主管部門(mén)不能形成對(duì)高校的全面有效監(jiān)督，存在資金使用監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，客觀上增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

要有效防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善的預(yù)警機(jī)制是基礎(chǔ)。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況選擇敏感性高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，以確保該體系能夠真實(shí)、全面反映高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。以反映高校償債能力的指標(biāo)為例，應(yīng)當(dāng)選取資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、現(xiàn)實(shí)支付能力和潛在支付能力等指標(biāo)來(lái)對(duì)高校的償債能力進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)警。

（二）實(shí)施合理有效的風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，風(fēng)險(xiǎn)的化解途徑只有自擔(dān)和轉(zhuǎn)移兩個(gè)途徑。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，則須從做好高校的發(fā)展規(guī)劃，以防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量，提高高校的融資能力、提高監(jiān)管，確保各項(xiàng)工作健康運(yùn)作三個(gè)途徑來(lái)規(guī)避高校出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難等帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；而要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方式來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)化解，則可從搭建平臺(tái)、吸引部分社會(huì)資金投資高校，調(diào)整政策、盤(pán)活存量資本以解決高校債務(wù)，引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制降低債務(wù)成本以轉(zhuǎn)移債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等角度來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)化解。

（三）強(qiáng)化對(duì)高校的資金使用的監(jiān)督和控制

要強(qiáng)化對(duì)高校的資金使用的監(jiān)督和控制，首先要在高校內(nèi)部樹(shù)立較強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，即充分有效利用所建立的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)資金支出活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并采取措施應(yīng)對(duì)；其次是要對(duì)高校的貸款管理制度進(jìn)行健全和優(yōu)化，進(jìn)一步優(yōu)化自身的貸款結(jié)構(gòu)，以防止學(xué)校的還款日過(guò)于集中而出現(xiàn)資金不繼帶來(lái)償還風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；最后是要合理利用預(yù)算的約束管控作用，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金使用的監(jiān)管。

（四）建立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)于高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控除了構(gòu)架完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、實(shí)施合理有效的風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制和強(qiáng)化對(duì)高校的資金使用的監(jiān)督和控制三個(gè)方面之外，還應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，筆者認(rèn)為該機(jī)制的建立可參考企業(yè)的“3E”績(jī)效評(píng)估模式，即從經(jīng)濟(jì)、效率和效益來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，具體到實(shí)際工作中，可分別從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入評(píng)價(jià)、建設(shè)過(guò)程評(píng)價(jià)、產(chǎn)出評(píng)價(jià)和效果評(píng)價(jià)四個(gè)階段分別進(jìn)行。以高校的某個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的效果評(píng)價(jià)為例，在項(xiàng)目竣工之后的1-2個(gè)年度的決算后，以資金投入評(píng)價(jià)為預(yù)期和標(biāo)準(zhǔn)，比對(duì)全年目標(biāo)的完成情況，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況和產(chǎn)出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以完成對(duì)該投資項(xiàng)目的績(jī)效考評(píng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

雖然隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育的不斷改革，我國(guó)的高校在經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面取得了一定的成效，但是不可否認(rèn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性造成了其始終存在于高校的整個(gè)發(fā)展過(guò)程，因此有必要對(duì)其成因進(jìn)行分析，并采取一定的措施來(lái)進(jìn)行防范和化解。本文以公辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，分別從構(gòu)架完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、實(shí)施合理有效的風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制、強(qiáng)化對(duì)高校資金使用的監(jiān)督和控制和建立高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制四個(gè)角度提出管控措施，以期對(duì)高校在化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定有序發(fā)展方面有所啟示。

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（作者單位：溫州大學(xué)）