王琳

摘要：“營改增”是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，作為一項重要的減稅政策，其在具體實踐中可有效消除產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)重復(fù)征稅的問題，減少企業(yè)結(jié)構(gòu)性納稅，對于企業(yè)降本增效具有積極的作用。我國是在2016年開始實施的營改增策略。而本文就將“營改增”策略對建筑施工企業(yè)財務(wù)帶來的影響進(jìn)行分析，旨在為建筑施工企業(yè)提升財務(wù)管理實效建言。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑施工企業(yè)；企業(yè)財務(wù)；影響

在2016年我國開始實施的“營改增”策略，營改增試點范圍不斷擴(kuò)大，逐漸擴(kuò)大到了各個行業(yè)，使增值稅對貨物及服務(wù)的全面覆蓋得以實現(xiàn)。實施全面“營改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。在改革我國的稅制還有增值稅制度上，“營改增”是非常重要的一部分，對于我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動社會的轉(zhuǎn)型具有非常重要的現(xiàn)實意義，有效改善了目前存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有了很大的提升。但是，它也對企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的影響。為有效提高財務(wù)管理水平，加強(qiáng)成本管理與控制，建筑施工企業(yè)一定要按照自身的實際條件，對營改增帶來的影響進(jìn)行分析，進(jìn)一步制定完善的改善對策，從而使社會得到持續(xù)性健康發(fā)展。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響分析

（一）企業(yè)稅務(wù)成本增加

根據(jù)2014年6月發(fā)布的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）相關(guān)條款，自2014年7月1日起，開始執(zhí)行3%征收率，廢止原來的征收率6%的政策，如下條款按新的標(biāo)準(zhǔn)計算繳納增值稅：①砂、土、石料等建筑材料；②自采砂、土、石料或其他礦物制成的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）等材料；③市政供應(yīng)的自來水；④以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。由于上述建筑材料，在工程造價中的占比較大，在采購過程中，如能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅率就為3%。實施全面“營改增”后，建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，根據(jù)這一規(guī)定，建筑企業(yè)在采購建筑材料的時候，將在一定程度上增加企業(yè)的稅負(fù)。而因為目前我國的建材市場中的規(guī)范還是不是特別完善，小的建筑材料大部分都是個體戶在經(jīng)營，大部分都沒有正規(guī)的發(fā)票，這就使建筑業(yè)的稅負(fù)大大增加。另外，在進(jìn)行施工的過程中，建筑領(lǐng)域要提前預(yù)付工人的工資等費用，在整個工程建設(shè)中這部分費用占據(jù)整個造價的四分之一。但是，因為這部分費用沒有辦法通過進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。這就會在一定程度上增加企業(yè)的稅負(fù)，從而降低經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對建筑企業(yè)資產(chǎn)總額、效益及現(xiàn)金流的影響

1.對企業(yè)資產(chǎn)總額的影響。從根本上來說，增值稅是價外稅。在對項目工程建設(shè)的過程中，建筑單位在進(jìn)行施工的過程中，需要采購很多的材料、設(shè)備等，都可以根據(jù)增值稅發(fā)票上的稅額對進(jìn)項稅額進(jìn)行扣除。不過，因為這部分資產(chǎn)的賬面價值不涉及到增值稅。所以，對營業(yè)稅繳納的相對較少。按照這一政策，采取“營改增”之后，大大的降低了企業(yè)的資產(chǎn)總額。

2.對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。之前在沒有采取全面“營改增”的時候，建筑企業(yè)的利潤還是比較高的。但是自從我國開展全面“營改增”之后，因增值稅屬于價外稅，主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。舉例來說，建筑企業(yè)111億元的工程項目，實施全面營改增后，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111÷（1+11%）]。同時，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額，如原材料、設(shè)備租賃費等，在實施全面營改增后，也不再計入營業(yè)成本，因此，合同預(yù)計總成本將會減少。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中，是按總價剔除了增值稅銷項稅額；但當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中，只是部分剔除，這就使得當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利要少于全面營改增前，利潤總額和凈利潤也相應(yīng)地會減少。

第三、營改增對于現(xiàn)金流的影響是多方面的，首先，在“營改增”之前，按照政策應(yīng)當(dāng)是收到預(yù)收款時已達(dá)到營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間，應(yīng)繳納營業(yè)稅；在“營改增”之后，在收到預(yù)收款時未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時，不繳納增值稅。從政策的層面來看“營改增”后對企業(yè)的現(xiàn)金流是有利的。從稅款的資金占用方面，建設(shè)單位扣除工程款5%-20%作為預(yù)留質(zhì)量保證金。對于該質(zhì)量保證金，建設(shè)單位要求建筑企業(yè)為其開具發(fā)票等已達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時間，需要繳納增值稅時，會存在工程款尚未收到，但相應(yīng)的稅金需要建筑企業(yè)進(jìn)行提前墊付。會占用建筑企業(yè)的部分。若建設(shè)單位并未要求開具發(fā)票或合同中約定質(zhì)保金的付款時間等原因尚未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時間，可以減少這部分稅款的資金占用問題。

二、“營改增”背景下企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化措施

（一）強(qiáng)化成本費用與發(fā)票管理

自我國開始改革營改增后，對建筑施工單位的稅負(fù)水平影響最大的就是進(jìn)項稅額，這是非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。并且，對可抵扣成本費用的比例也有很大的影響。其中成本費用以及發(fā)票管理這兩項工作，可以說是最為重要的。建筑施工企業(yè)想要實現(xiàn)抵扣基礎(chǔ)，就必須要基于成本費用，所以施工企業(yè)必須要對成本費用合理進(jìn)行調(diào)整。而想要實現(xiàn)成本費用的合理調(diào)整，最為便捷的方法就是發(fā)票管理。因為當(dāng)不具備增值稅發(fā)票的時候，就沒有辦法抵扣進(jìn)項稅額。施工企業(yè)在采購的過程中，要盡可能的得到正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。并且，自從我國開始實施全面營改增之后，對發(fā)票管理越來越重視。

（二）新增固定投資的處理

目前對企業(yè)的稅負(fù)水平影響最為重大的可以說是新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行新增固定資產(chǎn)投資的時候，一定要對近期的固定資產(chǎn)投資計劃不斷進(jìn)行改善，并且也要加強(qiáng)關(guān)注最新的抵扣政策，盡可能的減少施工企業(yè)的損失。并且，在改革營改增上，必須要結(jié)合企業(yè)的實際情況，結(jié)合相關(guān)的政策不斷進(jìn)行合理的調(diào)整。

（三）轉(zhuǎn)變施工企業(yè)會計核算方式

建筑企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)從電算化核算科目著手，盡快去除營業(yè)稅的核算科目，將增值稅的科目提升上來。另外，對電算系統(tǒng)中的相關(guān)配套機(jī)制一定要不斷完善。比如：對增值稅的核算提醒以及限制屏障盡可能的多加設(shè)置，避免在操作的時候出現(xiàn)人為的損失。建筑施工單位應(yīng)當(dāng)對財務(wù)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，使財務(wù)人員充分掌握增值稅的核算方式。還有非常重要的一點就是，施工單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)管理系統(tǒng)中融入“營改增”策略，使系統(tǒng)內(nèi)部的控制職能充分發(fā)揮出來。

（四）提高抵扣意識

自我國開始實施“營改增”政策以來，大大減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了消費。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對增值稅的抵扣方式全面掌握，不斷強(qiáng)化自己的增值稅抵扣意識，這樣才可以使增值稅的抵扣具有合法性、有效性。建筑施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視工程的投標(biāo)、采購原材料的緩解，對施工環(huán)節(jié)的各個流程都需要加強(qiáng)關(guān)注，在合法的基礎(chǔ)上盡可能的減少企業(yè)的稅負(fù)。另外，稅務(wù)的稽查部門也必須要對增值稅的違法抵扣行為加大懲處的力度，從根本上來避免建筑企業(yè)逃避稅款的現(xiàn)象，建立良好的納稅氛圍。

三、結(jié)語

總而言之，我國想要建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，就必須要實施“營改增”政策。通過這些年的實施來看，已經(jīng)在大部分行業(yè)得到了貫徹落實。在2016年的時候，我國的建筑行業(yè)就開始正式實施“營改增”，那一時期的相關(guān)政策經(jīng)驗還不是特別豐富。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，使?fàn)I業(yè)稅向著增值稅轉(zhuǎn)變的過程中能夠平穩(wěn)過度，使建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理得到強(qiáng)化，有效減少企業(yè)的稅負(fù)，繼而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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[3]馬伏雕.“營改增”對施工企業(yè)的影響與財務(wù)應(yīng)對措施研究[J].納稅，2017 （34）：14-15.

（作者單位：濟(jì)南黃河路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司）