劉棟

摘要：目前在我國煤炭企業(yè)中進行財務報表合計過程中一直存在很多問題沒有得到有效解決，要想更好的跟上市場經濟發(fā)展節(jié)奏，企業(yè)需要不斷進行內部重組分化與合并，而在財務工作中如何進行會計報表的有效合并一直是難題。會計報表合并能夠更全面有效的對企業(yè)的運行情況進行反映，指導投資者明確投資方向并作出爭取的決策。對很多企業(yè)來說，合并報表中存在的問題還需要進一步的去完善。本文主要從現(xiàn)有的合并報表相關理論出發(fā)，結合財務報表合并的相關原則以及目前企業(yè)合并報表中存在的問題，探究如何有效改進合并報表中存在的問題。

關鍵詞：煤炭企業(yè)；合并報表；會計問題；分析

隨著社會主義社會建設的不斷推進，我國社會主義市場經濟體制也處在不斷地改革深化過程中，在激烈的市場競爭中企業(yè)經常性的會出現(xiàn)分化、重組與合并等現(xiàn)象，在這樣的大形勢下，企業(yè)合并報表順勢而生。合并報表能夠將企業(yè)在實際經營管理過程中的實際情況進行真實有效的反映，因此國家相關部門一直對企業(yè)合并報表表現(xiàn)出高度的關注。但是在不斷變化的市場環(huán)境中，企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境越來越復雜，企業(yè)所追求的經濟效益受到多方面的影響，在合并報表過程中會計問題越來越明顯的暴露出來。對企業(yè)來說，合并報表是一項十分關鍵的工作，對內部財務管理工作的開展有著十分重要的作用，不僅能夠將企業(yè)的財務與經營情況從整體上進行反映，還能夠真實的反映企業(yè)的資金流動情況，需要引起充分的重視。隨著我國與世界的進一步接軌，在企業(yè)中需要學習外部先進的地方，實施現(xiàn)代化的管理，按照相關的會計準則對合并報表進行有效控制，確保國家相關政策能夠得到有效的貫徹與落實。

一、企業(yè)合并報表理論

當前針對企業(yè)合并報表存在的理論主要可以分為母公司理論、所有權理論以及實體理論三種，這幾種理論之間無論是在對集團的界定還是在具體的合并范圍與方法層面都存在一定的區(qū)別，有著自己的特點。

（一）所有權理論

所有權理論強調的是在合并報表中充分運用業(yè)主權益理論，它認為會計是企業(yè)運行中的一個獨立實體但是又與業(yè)主之間形成密不可分的統(tǒng)一整體關系，在對實體資源的使用上，業(yè)主擁有絕對的擁有權與支配權，在母公司與子公司之間的關系只是簡單地擁有與被擁有，會計報表工作主要是為母公司服務。

（二）實體理論

實體理論與所有權理論存在很大的差別，它認為母公司與子公司之間存在控制與被控制的關系，企業(yè)作為會計主體與企業(yè)的所有者之間是相互堵路的，不能在管理過程中將二者混為一談，母公司的股東是合并經濟個體的股東，母公司股東被視為合并經濟個體的股東。

（三）母公司理論

母公司理論與前面兩種理論之間都存在一定的關聯(lián)性，尤其特別之處，它不僅承認母公司與子公司之間控制與被控制的關系，又承認會計報表視為母公司股東所服務的，將合并財務報表認為是母公司財務報表的延伸，將母公司股東視為合并經濟個體的股東。

二、企業(yè)合并財務報表的原則

（一）為母公司決策提供重要的數據參考

在企業(yè)發(fā)展過程中決策的正確與否與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著密切的關聯(lián)性，常常會出現(xiàn)有企業(yè)因為決策制定錯誤而陷入困境。在企業(yè)中，母公司強烈的想要了解財務報表，通過報表去了解各分子公司的實際運行狀況，以便于后續(xù)制定經營管理決策提供參考數據。在諸多報表中，母公司最需要的是合并財務報表。

（二）為母公司的長期債權人提供真實有效的財務信息

子公司的投資主要來源于母公司的長期債權人，合并財務報表能夠真實有效的反映出子公司的財務狀況以及實際經營情況，能滿足作為債權人對子公司的信息了解需求。

（三）為企業(yè)實際管理者提供有用的信息

在評價一個企業(yè)的經營管理業(yè)績時，常常都是借助整個企業(yè)經濟實體來進行的，而在企業(yè)內部進行紅利分配過程中也需要以合并主體的業(yè)績情況來進行數據核算，因此通過合并報表能夠為企業(yè)實際管理者進行管理提供重要的信息參考。

（四）為相關部門工作開展提供參考信息

由于企業(yè)控制合并過程中容易出現(xiàn)行業(yè)壟斷現(xiàn)象，極大地破壞我國國民經濟健康有序發(fā)展，因此我國并不允許企業(yè)控制合并。相關部門對其市場上的集團企業(yè)對市場的實際占有情況有著十分明確的要求，一旦占有率達到一定的限值，將會采取行動對其發(fā)展進行限制。合并財務報表能夠為相關部門工作的開展提供調控依據，對市場有著更清晰地了解。

三、企業(yè)合并報表存在的問題

隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理制度在我國企業(yè)中不斷得到推進，并且在實踐管理中得到完善與發(fā)展，國家對企業(yè)合并報表也越來越重視，在這樣的市場環(huán)境下企業(yè)合并財務報表無論是制作的方式方法還是披露的信息，都得到了不同程度的提升，但是受制于歷史以及體制等方面的原因，在企業(yè)合并財務報表中依然存在不同程度的問題：

（一）合并報表沒有明確范圍

一直以來，企業(yè)合并財務報表的合并范圍都是根據當前通用的會計相關準則制定的，但是在會計準則的實際踐行過程中卻存在一定的問題，沒有得到有效落實，出現(xiàn)企業(yè)合并財務報表沒有對合并的范圍進行明確的問題，主要可以從以下三方面分析：第一，會計準則雖然已經明確的對合并范圍確認為是母公司對子公司擁有50%以上的股份，但是卻沒有針對這個比例詳細的計算方式有一個明確的界定，這在很大程度上造成母公司財務部門無法對各分公司的財務數據進行統(tǒng)一，才收集到的合并報表中出現(xiàn)的各種數據信息都存在不同程度的差異性，難以進行有效的報表編制；第二，會計準則沒有明確的對暫時性的控制問題的具體控制時間進行明確，造成財務管理工作不夠嚴格，存在隨意性，難以對合并范圍有一個明確；第三，會計準則沒有明確的對具體的操作流程以及規(guī)范進行清晰地定義。

（二）合并報表方法存在不科學之處

合并報表標志過程中沒有充分重視商譽，并且對子公司的盈余情況沒有進行細致的規(guī)定，在合并差價上的相關規(guī)定也存在一定的問題，這些合并報表編制方法上存在的問題在很大程度上影響了合并報表信息的準確性。

（三）合并報表沒有一個統(tǒng)一的政策

雖然我國新會計準則已經要求母子公司要實現(xiàn)統(tǒng)一的合并政策，如果存在差異則需要子公司根據母公司做出相應的調整，但是在實際工作中，母子公司經營狀況差異很大，實施的會計制度也有區(qū)別，如果盲目的要求母子公司統(tǒng)一會計政策，將會大大影響到子公司的工作效率，容易出現(xiàn)虛假會計信息。

（四）合并報表反映信息不夠精確

企業(yè)合并財務報表無法對母子公司的基本財務情況進行有效的反映，更多的是對整個集團從整體上進行反映，并且在編制過程中可能無法充分有效的對貨幣進行計算，造成報表信息準確性存在問題，企業(yè)的實際運營狀況與企業(yè)的報表數據存在不一致。

四、解決企業(yè)合并報表問題的措施

（一）要對合并報表的范圍進一步進行明確

國家首先要從會計準則層面嚴格根據合并報表的特殊性來對合并報表的具體合并范圍做出一個明確的規(guī)定，通過國際化的控制標準、結合企業(yè)的實際情況來劃分企業(yè)資金的具體歸屬情況，并且明確計算方式，確保在統(tǒng)一的準確的會計環(huán)境中進行合并范圍構建。在企業(yè)中落實會計準則過程中要充分意識到合并財務報表中存在的實質性價值，對合并范圍進行合理的規(guī)劃，如果企業(yè)的實際控股權與形式控制權存在差異時，需要將實質控股權放在首位，決定是否需要將其納入到合并范圍中去。

（二）要借助科學合理的方法開展合并報表工作，并不斷創(chuàng)新新的工作方法

現(xiàn)階段我國企業(yè)合并財務報表中確實還存在很多的問題沒有得到解決，在很大程度上就是由于工作方法不夠科學合理，需要不斷學習借鑒，采用更具有可行性的編制方法開展合并報表編制工作，切實提升合并財務報表的科學合理性，提高合并報表數據信息的可靠性，能夠為企業(yè)經營管理決策的制定提供數據參考。在編制合并報表中首先需要將母公司合并后是否能夠實現(xiàn)損益的因素充分考慮進去，同時要將母公司在子公司中的相關投入成本納入核算中，確保母公司能夠通過合并報表對子公司的了解更加具體化、明確化，在這個基礎上來對母子公司的整體財務經營狀況進行分析，才能夠真正為企業(yè)的投資決策提供科學的信息支撐，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮自己應有的作用。

（三）要針對合并財務報表制定具有統(tǒng)一性的合并報表政策，有效指導合并報表編制工作的開展

對于合并報表來說，有一個統(tǒng)一性的合并報表政策能夠更有效的保障合并財務報表進行準確的信息披露，是合并財務報表工作開展的有效前提。相關部門要針對合并財務報表的特殊性綜合考慮到不同行業(yè)與企業(yè)自身的具體情況制定具有統(tǒng)一性的合并報表政策，切實保障即使是不同行業(yè)、不同企業(yè)的合并報表，依然存在會計信息的可比性。簡單來說，就是在制定合并報表政策過程中要建立在會計政策的可比性基礎之上，并且在合并報表政策實際實行過程中要注意確保涉及到的會計信息的可靠性與準確性。

（四）合并原則要始終堅持統(tǒng)一性，切實提升合并報表中所反映的信息的準確性與有效性

要想切實提升合并報表所反映的財務數據信息的準確有效性，就必須在進行合并財務報表編制的過程中始終堅持統(tǒng)一性的原則。所謂的統(tǒng)一性原則指的是在合并報表編制過程中要確保無論是母公司還是子公司，都是在相同的條件下進行編制，不管是具體的會計處理方法，還是在進行財務結算的時間上，都需要實現(xiàn)統(tǒng)一，在實現(xiàn)不同指標的整齊統(tǒng)一基礎上最大限度的確保合并財務報表信息的準確性。在對合并財務報表進行編制過程中還需要注意編制對象的區(qū)別，對于重要與非重要的信息要根據具體情況進行清晰細致的分類，對于重要的核心的數據信息要進行統(tǒng)一整理，將其有效編入合并財務報表中，并且在財務報表中得到充分的凸顯。

隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善與發(fā)展，在我國各行各業(yè)中存在的競爭也越來越激烈，要想在所在的領域中占據一席之地，需要企業(yè)做好自身內部的制度管理調整，想方設法提升自身的市場競爭力。在市場經濟活動中各種形式的合并行為不斷出現(xiàn)并改進，其中合并報表的重要性也越來越受到企業(yè)的重視。由于在我國企業(yè)中合并財務報表中還存在很多的問題與不足，并且一直都沒有得到拓展的解決，在一定程度上限制了我國企業(yè)的發(fā)展，迫切需要企業(yè)針對這些問題發(fā)生的原因有針對性的采取措施進行解決，不斷完善與改進合并財務報表，確保合并財務報表與企業(yè)的發(fā)展實際情況相適應，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：陽泉煤業(yè)（集團）有限責任公司財務部）