劉芳

[摘 要] 績效評價既能考核員工或部門對組織目標(biāo)實現(xiàn)所作的貢獻，又能激勵員工充分挖掘自身潛能以更好地為實現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)。合理的績效評價機制能夠監(jiān)督并幫助企業(yè)改善經(jīng)營活動，起到激勵和警示員工的作用。高效的內(nèi)部審計有利于企業(yè)縮減外部審計成本，保證內(nèi)部控制工作的有效性，促進公司治理機制的完善，是增加企業(yè)價值的有效方法。大數(shù)據(jù)時代的到來使企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了變化，使得內(nèi)部審計職能更加復(fù)雜，對內(nèi)部審計工作人員也提出新的要求，更加大了企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制風(fēng)險。在績效評價中運用內(nèi)部審計能發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性、客觀性、專業(yè)性優(yōu)勢，但應(yīng)注意兩者的信息共享與聯(lián)動管理，進而共同促進企業(yè)管理規(guī)范化，為企業(yè)帶來價值增值。

促進其良性可持續(xù)增長。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；績效評價；聯(lián)動管理

[中圖分類號] F239.65 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）05-0120-02

內(nèi)部審計與績效評價是不同的，但二者也存在聯(lián)系。內(nèi)部審計雖然由審計部門獨立完成，但審計部門需要參考績效評價的各項指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，然后再通過獨立的審計工作生成內(nèi)審結(jié)果；績效評價也需要內(nèi)部審計監(jiān)督檢查評價過程中使用的各項效益數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，同時為內(nèi)部審計工作提供借鑒。

一、企業(yè)績效評價的目的與作用

（一）企業(yè)績效評價的目的

企業(yè)內(nèi)部進行績效評價通常被認(rèn)為是為了對組織成員或局部機構(gòu)的工作完成情況進行監(jiān)督和檢驗，最終目的是督促員工按時按量的完成任務(wù)，同時減少資源浪費，達(dá)到縮減企業(yè)經(jīng)營成本的目的。但是在管理理論不斷創(chuàng)新發(fā)展的今天，人才是企業(yè)核心資源的觀點受到越來越廣泛的認(rèn)可，管理者普遍發(fā)現(xiàn)，單純的對員工進行監(jiān)督不能充分發(fā)揮員工潛能。今天，績效評價除了用來考核員工或部門對組織目標(biāo)實現(xiàn)所作的貢獻以外，更重要的目的是激勵員工充分挖掘自身潛能，提高其工作積極性，以更好地為實現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率的提高，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

（二）合理的績效評價機制在企業(yè)發(fā)展中的作用

1.合理的績效評價機制能夠監(jiān)督并幫助企業(yè)改善經(jīng)營活動。企業(yè)通常會根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點建立滿足企業(yè)需要的績效評價體系，為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項業(yè)務(wù)制定考核指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。考核指標(biāo)越詳細(xì)越具有針對性，企業(yè)越能迅速發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中的優(yōu)點與不足，也就能最快做出調(diào)整，使企業(yè)的經(jīng)營水平不斷提高。

2.合理的績效評價機制能夠起到激勵員工的作用?？冃гu價的結(jié)果直接影響員工的獎懲，與員工利益有直接關(guān)系。因此，合理的績效評價機制能最大化激發(fā)員工的工作熱情，將員工的個人利益與公司目標(biāo)統(tǒng)一起來，實現(xiàn)員工與企業(yè)的雙贏。

3.合理的績效評價機制能對不正當(dāng)?shù)膯T工行為起到警示作用。績效評價體系制定并向全體員工公示，員工在熟知公司規(guī)定和懲罰措施后，就會增強自律，規(guī)范自己的行為，在公司規(guī)章制度允許的前提下開展工作。員工受到警示，不僅有利于提高管理效率，也能有效防范經(jīng)營風(fēng)險。

二、企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1.高效的內(nèi)部審計工作有利于企業(yè)縮減外部審計成本。企業(yè)的監(jiān)督機制除了包含內(nèi)部審計以外，外部審計也是重要的組成部分。高質(zhì)量和高效率的內(nèi)部審計工作能為外部審計提供真實的數(shù)據(jù)參考，降低外部審計的難度，從而可以減少外部審計費用的支出。

2.高效的內(nèi)部審計工作有利于保證內(nèi)部控制工作的有效性。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是規(guī)范公司管理、促進公司長久穩(wěn)定發(fā)展的重要機制，因此內(nèi)部控制是否有序進行、是否產(chǎn)生了預(yù)期效果至關(guān)重要。內(nèi)部審計部門就擔(dān)當(dāng)著監(jiān)督內(nèi)部控制的角色，是內(nèi)部控制的控制者，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不足，還可以有針對性的幫助其進行改進，最終達(dá)到保證內(nèi)控有效性的目的。

3.高效的內(nèi)部審計工作能夠促進公司治理機制的完善。內(nèi)部審計部門作為獨立于公司生產(chǎn)經(jīng)營活動之外的部門，在監(jiān)督改善公司的各項業(yè)務(wù)活動中具有獨立性和客觀性的顯著優(yōu)勢，能夠全面、客觀、公正的發(fā)現(xiàn)公司治理機制中的優(yōu)勢與不足，因此能夠在一定程度上促進公司治理機制的完善，穩(wěn)定公司的治理結(jié)構(gòu)。

4.高效的內(nèi)部審計是增加企業(yè)價值的有效方法。幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重要職責(zé)之一。一方面，內(nèi)部審計能夠通過實時全面的監(jiān)督幫助企業(yè)防范風(fēng)險、減少損失，當(dāng)企業(yè)減少的損失大于內(nèi)部審計的費用時，內(nèi)部審計就直接增加了企業(yè)價值；另一方面，內(nèi)部審計也具有對企業(yè)不正當(dāng)行為的警示與威懾作用，向員工施加規(guī)范自己行為的壓力，敦促員工積極合理的完成自己的任務(wù)，從而間接為企業(yè)帶來價值增加。

（二）新時期環(huán)境變化對內(nèi)部審計的影響

1.大數(shù)據(jù)時代的到來使企業(yè)內(nèi)部審計面臨的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了變化。內(nèi)部審計的外部環(huán)境包括國家經(jīng)濟政策、相關(guān)的法律法規(guī)、市場的發(fā)展變化、社會文化環(huán)境以及同行業(yè)審計水平等。內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)自身的業(yè)務(wù)活動、組織機構(gòu)或人員變化以及技術(shù)水平等。新時期互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要工具，網(wǎng)絡(luò)上的海量信息來源和更加便捷的信息傳遞將使企業(yè)的內(nèi)部審計面臨更多的機遇和挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)部審計部門的主要職能更加復(fù)雜全面。隨著新時期各種環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部審計部門職責(zé)也變得更加復(fù)雜化、綜合化。以往，內(nèi)部審計被認(rèn)為是用來檢查企業(yè)經(jīng)營活動中的不合理行為和錯誤行為，并在行為發(fā)生后進行行為糾正。在今天，內(nèi)部審計的功能不局限于此，更多的偏向于實現(xiàn)企業(yè)價值的增值，成為企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營的重要助力。

3.新時期企業(yè)對內(nèi)部審計工作人員的要求發(fā)生了變化?；ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代帶來了海量信息，對企業(yè)各部門的工作方式都產(chǎn)生了一定的沖擊，也對各部門的工作人員提出了新的要求。內(nèi)部審計部門工作人員要想利用好互聯(lián)網(wǎng)機遇，應(yīng)該成為兼具專業(yè)的審計才能和一定的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的復(fù)合型人才。

4.新時期的環(huán)境變化也加大了企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制風(fēng)險。互聯(lián)網(wǎng)帶來的廣泛的信息來源和參差不齊的信息質(zhì)量使企業(yè)的內(nèi)部審計在信息篩選和信息真實性核驗上花費的精力大大增加，同時也增加了信息風(fēng)險，內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量必須進行更嚴(yán)格的把控。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)績效評價中運用的意義

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性優(yōu)勢

內(nèi)部審計作為企業(yè)中獨立于其他業(yè)務(wù)活動的、單獨設(shè)立部門，與其他部門的利益聯(lián)系和人際往來較少，在績效評價中更具有公平性。內(nèi)部審計能夠較少甚至避免因為人情關(guān)系等因素導(dǎo)致的績效評價結(jié)果的偏頗，使績效評價的結(jié)果真正反映員工對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻程度，同時能夠促進企業(yè)健全績效評價體系，使其更吻合企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計的客觀性優(yōu)勢

除了獨立性以外，客觀性也是內(nèi)部審計的一個顯著優(yōu)點。內(nèi)部審計由于其獨立性，在評價時受到人際關(guān)系的影響更小，評價結(jié)果更具有客觀性和公正性，更容易被企業(yè)員工認(rèn)同。此外，由于內(nèi)部審計人員不參與其他員工接受績效評價的各項活動，因此能夠更理性客觀的理解績效評價的指標(biāo)，不受績效評價過程中的其他因素干擾。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計的專業(yè)性優(yōu)勢

內(nèi)部審計作為穩(wěn)定公司治理、促進企業(yè)價值增值的重要部門，其組成人員都是企業(yè)精挑細(xì)選的高素質(zhì)人才，具有專業(yè)的審計知識。同時，內(nèi)部審計能夠從專業(yè)的審計角度對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進行評價，不再局限于單一的績效評價，也能為績效評價體系的完善提供不同的思路。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)績效評價中運用應(yīng)注意的問題

（一）信息共享，避免內(nèi)部審計和績效評價信息割裂

內(nèi)部審計部門和績效評價部門雖然在數(shù)據(jù)和指標(biāo)上互相借鑒，但由于二者工作內(nèi)容的差異性和內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計和績效評價在信息共享方面還存在很大不足。審計部門對績效評價的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)了解不夠深入全面，績效評價體系也缺乏專業(yè)的審計理論指導(dǎo)，這種信息上的割裂將導(dǎo)致內(nèi)部審計和績效評價不能協(xié)同發(fā)揮作用，不能實現(xiàn)二者的最大價值。企業(yè)應(yīng)該建立二者的信息共享平臺，方便二者間的信息傳遞，避免信息割裂的弊端。

（二）聯(lián)動管理，避免內(nèi)部審計和績效評價管理割裂

內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門分開運作，發(fā)揮獨立性優(yōu)勢的同時，也造成了內(nèi)部審計工作和績效評價在管理上的割裂。內(nèi)部審計和績效評價可能會出現(xiàn)對同一環(huán)節(jié)的重復(fù)評價，可能由于評價的指標(biāo)或順序不同產(chǎn)生不同的評價結(jié)果。此外，內(nèi)部審計和績效評價結(jié)果生成以后，兩個部門間也缺乏協(xié)調(diào)改進，評價結(jié)果不能被充分利用。企業(yè)應(yīng)該進行內(nèi)部審計和績效評價的聯(lián)動管理，避免二者產(chǎn)生管理割裂。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計和績效評價在促進改進企業(yè)治理機制、保障企業(yè)平穩(wěn)運行方面都扮演著不可替代的角色。二者的作用和職責(zé)既有差異性，又相互密切關(guān)聯(lián)。內(nèi)部審計在績效評價中的運用應(yīng)該注意哪些方面，是每個現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該思考的問題。企業(yè)應(yīng)該在保證內(nèi)部審計客觀性和獨立性的前提下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和績效評價的協(xié)調(diào)作用，建立聯(lián)動機制，對二者進行聯(lián)動管理，最終實現(xiàn)內(nèi)部審計和績效評價的相互改進，共同促進企業(yè)管理規(guī)范化，為企業(yè)帶來價值增值。

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[責(zé)任編輯：史樸]