田亞南

摘要：近年來我國(guó)稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益的確定與計(jì)算問題在理論上正逐漸地得到進(jìn)步與豐富。但實(shí)際上稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法所得的確認(rèn)還是與我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間存在一些差異性。本文通過主要差異性提出闡述與分析，具體闡述的方向?yàn)榍昂笳叻謩e確認(rèn)收益的時(shí)間與金額之間的差異，與對(duì)這幾種差異在原則與影響上的結(jié)果做出分析。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資：稅法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度：差異性

在近些年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的環(huán)境下，稅法方面針對(duì)其中各項(xiàng)投資收益所得與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度有關(guān)于投資財(cái)務(wù)收益核算之間的理論平衡做出了多種形式的調(diào)改，從成果方面來看，一直到今天為止，從理論上會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所核算的最終投資財(cái)務(wù)收益額在時(shí)間與最終金額上仍然與我國(guó)稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益所得的最終結(jié)果有所差異，盡管在理論上二者已經(jīng)足夠達(dá)成大部分的統(tǒng)一，但是實(shí)際上二者在時(shí)間與金錢方面的差異還是需要做出具體的分析。這其中所表現(xiàn)出來的有關(guān)于理論與實(shí)際工作的結(jié)果相悖，要從二者在法律上的相關(guān)規(guī)定與相關(guān)對(duì)比結(jié)果的角度出發(fā)。

1 稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定之間的比較

在投資收益與投資單位的投資損失環(huán)節(jié)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法上的相關(guān)規(guī)定之間存在著一些差異，這就導(dǎo)致了在最終結(jié)算投資收益金額與預(yù)計(jì)收益時(shí)間之間存在的差異被拉大了。在了解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定與稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益的有關(guān)規(guī)定之后，做出比較發(fā)現(xiàn)，二者在理論上所表現(xiàn)出來的內(nèi)容與過程是無太大差異的，但是其中仍然存在的衃鉅？主要體現(xiàn)在時(shí)間上的差異性和金錢上的差異性，兩種差異直接影響到最終結(jié)算的投資收益結(jié)果與理論上的預(yù)期收益結(jié)果不符。

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)法律規(guī)定

首先根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，單獨(dú)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，影響所得到的最終結(jié)果（即投資的收益結(jié)果—具體受益時(shí)間與最終收益金額兩方面的結(jié)果）的主要因素有三個(gè)：第一，從最終的，投資企業(yè)有關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整的賬面價(jià)值結(jié)果來看，實(shí)際上一個(gè)投資單位最終所要確定的賬面價(jià)值要根據(jù)該企業(yè)在投資報(bào)告過程中明確的占股比例與相應(yīng)變化來確定。如果該投資企業(yè)在總結(jié)投資報(bào)告過程中發(fā)現(xiàn)投資單位的權(quán)益有所變化，或者是在股權(quán)上投資企業(yè)占股份的比例發(fā)生了變化，那么就需要在該企業(yè)的最終投資賬面報(bào)告上作出相應(yīng)的調(diào)改，來保證到不影響最終企業(yè)得到的投資收益在時(shí)間與收益上的失誤與損失。第二，要總結(jié)和掌握好投資單位與被投資企業(yè)之間的調(diào)整與平衡，一旦被投資的企業(yè)有關(guān)于股份與股份利潤(rùn)的變化時(shí)，投資單位需要根據(jù)具體的股權(quán)變化與股份利潤(rùn)的變化做出相應(yīng)的調(diào)改，適當(dāng)縮減被投資企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的賬面價(jià)值參數(shù)，以保證不影響最終企業(yè)得到的投資收益在時(shí)間與收益上的失誤與損失。第三，就是在對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的回收環(huán)節(jié)上，由于投資與被投資方都確認(rèn)了關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該發(fā)生改變和調(diào)改，那么對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的回收，就應(yīng)該適當(dāng)根據(jù)投資企業(yè)最終在雙方確認(rèn)的賬面價(jià)值變更差額來確認(rèn)具體應(yīng)該回收的款項(xiàng)數(shù)額。一般來說，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)回收款項(xiàng)數(shù)額與其在長(zhǎng)期股權(quán)投資中所調(diào)改的賬面金額之間的差額被確定為最終的投資收益，或者是最終的投資損失，具體為收益或者是損失，是需要根據(jù)當(dāng)期投資雙方最終確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額的增大或調(diào)小來確定的，若最終投資雙方確定為在長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中賬面金額需要調(diào)小，那么實(shí)際上最終對(duì)于股權(quán)的回收款項(xiàng)金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資中被調(diào)小的賬面金額之間的差額即為當(dāng)期投資企業(yè)的利潤(rùn)虧損，反之，則確認(rèn)為當(dāng)期投資企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)賬。

1.2 稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資所得的相關(guān)規(guī)定

首先我們了解到，我國(guó)稅務(wù)總局對(duì)于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益所得問題，在《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》中是依照以下幾個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行相關(guān)規(guī)定的。第一，對(duì)于企業(yè)的股權(quán)投資，最終企業(yè)能夠獲得的利潤(rùn)收益與其需要交納的投資所得稅之間的處理問題上，是需要進(jìn)行投資單位與被投資企業(yè)二者之間在所得稅的稅率高低上做出比較的。即是說，當(dāng)在投資單位所計(jì)算出來的投資所得稅相比于被投資單位所計(jì)算出來的投資所得稅的稅率更高時(shí)，在這樣的前提下，一般來講，對(duì)于投資企業(yè)來說其最終通過投資所獲得的收益是需要按照規(guī)定補(bǔ)充繳納部分所得稅的，其補(bǔ)繳的所得稅數(shù)額應(yīng)該遵照稅法，根據(jù)其具體高于被投資單位所得稅稅率的多少進(jìn)行所得稅數(shù)額的補(bǔ)繳。第二，在被投資企業(yè)在最終期末報(bào)告中表明的獲利所得的分配計(jì)劃時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這個(gè)利潤(rùn)分配計(jì)劃報(bào)告來衡量最終實(shí)現(xiàn)的可能性，這個(gè)過程中需要投資企業(yè)與被投資企業(yè)雙方之間達(dá)成信任與共識(shí)，做好企業(yè)之間的利潤(rùn)協(xié)調(diào)工作，最終形成投資企業(yè)與被投資企業(yè)雙方能夠大概率實(shí)現(xiàn)投資利潤(rùn)的分配計(jì)劃，取得投資雙方在利潤(rùn)分配與繳納投資所得稅兩方面上的共贏。第三，就是投資與被投資企業(yè)在確定最終投資利潤(rùn)收入分配時(shí)，對(duì)于被投資一方在當(dāng)期發(fā)生的收入金額虧損間題上，做出投資虧損與最終投資調(diào)整。簡(jiǎn)單來說，即便是被投資企業(yè)在當(dāng)期形成了虧損，投資單位也不可以調(diào)減其投資成本。

2 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下所得稅會(huì)計(jì)的處理

根據(jù)目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度與有關(guān)稅法的規(guī)定之間的差異而言，投資企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算投資企業(yè)所得稅的相應(yīng)處理方法可以分為以下幾種，投資企業(yè)會(huì)計(jì)在計(jì)算投資企業(yè)所得稅的過程中，可以依照不同差異的當(dāng)前情況，自行做出對(duì)于方法的選用和適當(dāng)判斷。

2.1 針對(duì)當(dāng)期時(shí)間差異性做出應(yīng)付稅款核算法

對(duì)于應(yīng)付稅款核算法則來說，這種方法是專門針對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度與稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益有關(guān)規(guī)定之間的時(shí)間性差異而做出的方法選擇。其具體特點(diǎn)可以分為兩點(diǎn)來進(jìn)行分析與討論：第一，對(duì)于當(dāng)期投資雙方所產(chǎn)生的時(shí)間差異性進(jìn)行相應(yīng)的忽略，并不是不作出考慮，而是根據(jù)產(chǎn)生的差異性，進(jìn)行其他方面單獨(dú)的核對(duì)與計(jì)算。第二，在計(jì)算與核對(duì)的過程中，不去管在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的具體數(shù)額，而是在最終計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)所得的時(shí)候，通過計(jì)算對(duì)我國(guó)相關(guān)稅法所規(guī)定的所得稅，在對(duì)于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的前提下，進(jìn)而核算并確定出最終的稅務(wù)所得，最后按照這個(gè)最終計(jì)算的稅務(wù)所得結(jié)果，確定出當(dāng)期投資企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅，這樣計(jì)算出來的所得稅數(shù)額既滿足于我國(guó)稅法規(guī)定的繳納所得稅的數(shù)額參數(shù)，又不受我國(guó)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度與稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益有關(guān)規(guī)定之間的時(shí)間性差異的影響。

2.2 針對(duì)于收支與費(fèi)用之間配比差異做出的納稅影響法

納稅影響會(huì)計(jì)法其優(yōu)勢(shì)是在于比較符合其收入和費(fèi)用的配比性原則，在時(shí)間性差異與收支費(fèi)用之間的配比差異的影響下，最終無論是稅收所得，還是需要繳納的稅務(wù)金額，在數(shù)額上都不受這兩方面因素的影響。這種計(jì)算方法可以從某種程度上比較真實(shí)地反映出投資企業(yè)雙方目前的債務(wù)與收益資產(chǎn)情況。然而這種會(huì)計(jì)計(jì)算方式也是具有一定缺陷的，即是說最后計(jì)算出來的利潤(rùn)收益與需要交納的稅務(wù)之間的差異較明顯，所以需要面對(duì)的最終計(jì)算與核對(duì)環(huán)節(jié)就需要付出相比于上一種方法更加復(fù)雜的程序與精力。

3 結(jié)語(yǔ)

稅法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法所得的確認(rèn)還是與我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間存在一些差異性，本文通過針對(duì)這其中的部分主要差異性提出闡述與分析，將目前我國(guó)存在的這種差異以文字的形式體現(xiàn)出來，具體闡述的方向?yàn)榍昂笳叻謩e確認(rèn)收益的時(shí)間與金額之間的差異，與對(duì)這幾種差異在原則與影響上的結(jié)果做出分析。

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