張昕

【摘 要】本文擬對企業(yè)因處置投資導致對被投資單位的影響力下降，由控制變成了具有重大影響，或者是與其他投資人一起實施了共同控制，從而影響企業(yè)長期股權投資由成本法轉換為權益法，筆者通過舉例的方式進行解析轉換的過程，包括個別報表和合并報表層面。

【關鍵詞】淺議；長期股權投資；核算方法；轉換

對企業(yè)因處置投資導致對被投資單位的影響力下降，由控制變成了具有重大影響，或者是與其他投資人一起實施了共同控制，從而影響企業(yè)長期股權投資由成本法轉換為權益法，筆者通過舉例的方式進行解析轉換的過程，包括個別報表和合并報表層面。在投資企業(yè)的個別報表層面，首先將處置的長期股權投資成本予以結轉，在此基礎上，將剩余的長期股權投資由成本法追溯調整為權益法，具體來說是由成本法核算的一步（被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方進行賬務處理，否則不作賬務處理）變?yōu)闄嘁娣ㄏ碌?步（即比較長期股權投資成本與在被投資方享有的公允的可辨認凈資產的份額作比較；被投資方實現(xiàn)凈利潤時投資方進行賬務處理；被投資方發(fā)生虧損進行賬務處理；被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時進行賬務處理；被投資方因其他原因導致所有者權益變動應享有的份額，投資方調整長期股權投資——其他資本公積，或者其他綜合收益；投資方和被投資方因為發(fā)生逆流交易和順流交易，投資方進行相應的賬務處理）這是整個長期股權投資核算方法轉換的核心思想，若將此處的會計處理全部弄清楚，后面的問題迎刃而解。在合并會計報表層面，按照2個層面進行處理，首先將原來成本法下的的處置長期股權投資追溯調整成權益法下的處置，因為合并會計報表編制的基礎是權益法而不是成本法，同時將個別報表層面的追溯調整的長期股權投資進行空買空賣。同時將原來記入資本公積——其他資本公積、其他綜合收益相關賬戶的金額轉入到處置當期的投資收益。下面通過舉例的方式進行相應的解析：

2015年1月1日，甲企業(yè)支付600萬元取得乙企業(yè)100%的股權，投資當時乙企業(yè)可辨認凈資產的公允價值為500萬元，商譽100萬元。2016年1月1日至12月31日，乙公司的凈資產增加75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產的公允價值升值25萬元。2017年1月1日，甲企業(yè)轉讓乙企業(yè)60%的股權，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉讓后甲企業(yè)對乙企業(yè)的持股比例為40%，能對其施加重大影響。2017年1月1日，即甲企業(yè)喪失對乙企業(yè)的控制權日，乙企業(yè)剩余40%股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙企業(yè)提取盈余公積的比例均為10%。

2015年1月1日： 借：長期股權投資長 6000000

貸：銀行存款 6000000

2017年1月1日： 在個別會計報表層面

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權投資： （600000×60%）3600000

投資收益： 1200000

對剩余的長期股權投資進行會計追溯調整（把1步變7步，按步驟依次進行）

A：首先比較剩余的長期股權投資初始成本和在被投資單位享有的公允的可辨認凈資產份額，原來40%的初始成本為240萬元，享有份額為200萬元（500萬×40%），通過判斷，屬于吃虧情況，不作賬務處理。

B：當被投資方盈利時：

借：長期股權投資——損益調整： 200000

貸：利潤分配—— 利潤 180000

盈余公積 20000

F：被投資方因其他原因導致所有者權益變動應享有的份額，即其他綜合收益

借：長期股權投資——其他綜合收益 100000

貸：其他綜合收益 100000

在合并報表層面共分為2步，第一步在合并會計報表當中，長期股權投資核算方法是權益法，而不是成本法，因此要將原來的處置部分進行追溯調整，然后再處置，同時與個別報表已處置的長期股權投資進行追溯調整。

A：對已處置的部分進行追溯調整，調整后再處置：

借：長期股權投資——損益調整 300000

——其他綜合收益 150000

貸：其他綜合收益 150000利潤分配 300000

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權投資——成本 3600000

——損益調整 300000

——其他綜合收益 150000

投資收益 750000

借：其他綜合收益 150000

貸：投資收益 150000

B：成本法下處置：

借：銀行存款 4800000

貸：長期股權投資 3600000

投資收益 1200000

C：追溯調整：

借：投資收益 300000

貸：利潤分配 300000

第二步：對個別報表層面已經追溯的長KS進行空賣空買

借：長期股權投資 3200000

貸：長期股權投資 2700000

投資收益 500000

借：其他綜合收益 100000

貸：投資收益 100000

總結：合并報表層面，對已處置的部分，由成本法下的處置為權益法下的處置：對個別報表層面剩余部分長期股權投資 ，在追溯調整的基礎上空買空賣。

個別報表層面：第一是已賣掉部分；第二是對剩余的長期股權投資進行追溯調整。