劉凌

[摘要]內(nèi)部控制審計(jì)是以控制制度為核心的一種審查方法，它從控制制度的充分性和有效性?xún)蓚€(gè)層面開(kāi)展分析和測(cè)試，充分性強(qiáng)調(diào)控制制度的設(shè)計(jì)，有效性強(qiáng)調(diào)控制制度的執(zhí)行，對(duì)客戶(hù)的內(nèi)部控制作出綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，它對(duì)于企業(yè)提升內(nèi)部控制環(huán)境有著重要的作用。文章從闡述石油企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的具體作用出發(fā)，全面分析內(nèi)部控制審計(jì)工作面臨的困難，并提出改善的策略。

[關(guān)鍵詞]石油企業(yè)；內(nèi)部控制審計(jì)；改善策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815150

1引言

內(nèi)部控制審計(jì)是以控制制度為核心的一種審查方法，它從控制制度的充分性和有效性?xún)蓚€(gè)層面開(kāi)展分析和測(cè)試，充分性強(qiáng)調(diào)控制制度的設(shè)計(jì)，有效性強(qiáng)調(diào)控制制度的執(zhí)行，最終對(duì)客戶(hù)的內(nèi)部控制作出綜合評(píng)價(jià)?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，它對(duì)于企業(yè)提升內(nèi)部控制環(huán)境有著重要的作用。

2石油企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的具體作用

近年來(lái)，為了提升內(nèi)部控制水平，越來(lái)越多的石油企業(yè)建立起了全面、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制審計(jì)是將控制制度作為審計(jì)對(duì)象所開(kāi)展的活動(dòng)，它的具體作用包括以下幾方面。

21確保財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)信息的可靠性和完整性

石油企業(yè)在進(jìn)行決策的過(guò)程中，需要大量依據(jù)財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)信息。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，石油企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的運(yùn)營(yíng)自主權(quán)正在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍也越來(lái)越廣。作為企業(yè)的決策者無(wú)法親自參與到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因此必須借助有效的內(nèi)部控制來(lái)確保財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)信息的可靠性和完整性。例如在企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)中，就設(shè)計(jì)有輸入、過(guò)程和輸出等控制措施，通過(guò)處理程序的調(diào)度，能夠提高業(yè)務(wù)記錄的可靠性和完整性，避免和糾正各種差錯(cuò)及舞弊的發(fā)生，為決策者提供可靠和完整的信息。

22確保運(yùn)營(yíng)的效果和效率

效果是指目標(biāo)的完成情況，而效率是指在達(dá)到目標(biāo)的過(guò)程中所耗費(fèi)的資源。石油企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)計(jì)劃指標(biāo)采取必要的控制措施，能夠合理配置相關(guān)資源促進(jìn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，良好的內(nèi)部控制可以傳遞工作的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元及人員之間的工作協(xié)調(diào)，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效進(jìn)行。

23確保資產(chǎn)的安全

資產(chǎn)是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物資基礎(chǔ)和必要條件，建立一個(gè)規(guī)范的內(nèi)部控制能夠有效確保資產(chǎn)的安全性。石油企業(yè)的資產(chǎn)處置過(guò)程通常包括采購(gòu)、計(jì)量、入庫(kù)、記賬、保管、維修、領(lǐng)用、退庫(kù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)在各環(huán)節(jié)內(nèi)置有針對(duì)性的控制措施，能夠有效地遏制浪費(fèi)、不當(dāng)損耗和舞弊行為，這對(duì)于資產(chǎn)的安全意義重大。

24確保對(duì)法律、法規(guī)、政策和制度的遵循

遵循法律和法規(guī)是石油企業(yè)合法運(yùn)營(yíng)的先決條件，遵循政策和制度是石油企業(yè)各業(yè)務(wù)單元的主要任務(wù)，為了確保上述過(guò)程均得到貫徹實(shí)施，就需要采取內(nèi)部控制來(lái)進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)部控制對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程和信息傳遞進(jìn)行了明確規(guī)定，同時(shí)不斷將執(zhí)行情況與國(guó)家和企業(yè)的指導(dǎo)方針進(jìn)行比對(duì)，從而有效地確保對(duì)法律、法規(guī)、政策和制度的遵循。

3石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨的困難

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，石油企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度有了極大的提升。雖然內(nèi)部控制在石油企業(yè)的治理體系中占據(jù)著重要位置，不過(guò)對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展的審計(jì)工作仍然面臨著一些困難，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

31內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身在治理中的功能定位認(rèn)識(shí)不足

近年來(lái)，石油企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理體系中不可或缺的組成部分，但是在內(nèi)部審計(jì)層面，這種認(rèn)識(shí)還明顯存在不足。審計(jì)人員普遍認(rèn)為企業(yè)治理與內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)關(guān)，審計(jì)人員對(duì)于如何開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，從而在企業(yè)治理中發(fā)揮作用不夠重視，這制約了企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)為內(nèi)部審計(jì)賦予更大的職權(quán)或?qū)?nèi)部審計(jì)放在更為重要的位置。

32審計(jì)方法和技術(shù)不能適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)的要求

內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)在方法和技術(shù)上存在一定的差別。石油企業(yè)若要有效地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，就需要審計(jì)人員站在企業(yè)治理的高度上，使用現(xiàn)代管理學(xué)的知識(shí)來(lái)分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。通常，內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中可以更多地開(kāi)展調(diào)研活動(dòng)，例如邀請(qǐng)被審計(jì)領(lǐng)域的人員和外部專(zhuān)家開(kāi)展研討會(huì)，從而更好地推斷被審計(jì)領(lǐng)域的內(nèi)部控制狀態(tài)，這些都是在傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)上沒(méi)有的，也是石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要重點(diǎn)加強(qiáng)的內(nèi)容。

33內(nèi)部控制審計(jì)的意見(jiàn)和建議不能得到有效落實(shí)

目前，石油企業(yè)涉及的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型多樣，審計(jì)范圍也較為廣泛，面對(duì)有限的內(nèi)部審計(jì)資源，審計(jì)人員在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告后往往無(wú)法及時(shí)進(jìn)行跟蹤，待下一次對(duì)同一領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)之前的問(wèn)題仍然存在。內(nèi)部控制審計(jì)的目的在于找到控制缺陷并提出改善意見(jiàn)，如果不能鞏固審計(jì)成果，那么內(nèi)部控制審計(jì)也就失去了意義，長(zhǎng)此以往還會(huì)大大降低內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

4石油企業(yè)改善內(nèi)部控制審計(jì)的策略

內(nèi)部控制審計(jì)并不是傳統(tǒng)意義上的審計(jì)類(lèi)別，在我國(guó)正處于起步階段，開(kāi)展的時(shí)間較短?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引中對(duì)大型國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)提出了強(qiáng)制性要求。根據(jù)上文中提到的石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨的困難，在此對(duì)其改善策略提出以下建議。

41積極地參與到企業(yè)的治理體系中

內(nèi)部審計(jì)相較于外部審計(jì)以及其他內(nèi)部保障機(jī)構(gòu)而言，在參與企業(yè)治理方面有著很大的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)擁有獨(dú)立性和客觀性的同時(shí)還對(duì)企業(yè)非常了解，能夠從全局的角度來(lái)識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，指導(dǎo)企業(yè)控制環(huán)境的改善。石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要積極與高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，主動(dòng)承接起協(xié)助企業(yè)治理的職責(zé)，幫助石油企業(yè)提升內(nèi)部控制，以實(shí)際行動(dòng)呈現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用。

42掌握內(nèi)部控制審計(jì)的方法和技術(shù)

在審計(jì)環(huán)境日新月異的當(dāng)下，任何審計(jì)方法和技術(shù)都不是一成不變的。石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要?jiǎng)?chuàng)新思路，把掌握和運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)知識(shí)作為基本要求，同時(shí)積極地嘗試各種有益于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的方法和技術(shù)。只有這樣，審計(jì)工作才能真正對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制起到有效的監(jiān)督，審計(jì)人員才能真正成為評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部控制的專(zhuān)家，內(nèi)部控制才能真正在石油企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮巨大作用。

43加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的后續(xù)跟蹤

后續(xù)跟蹤是內(nèi)部控制審計(jì)中較為重要的步驟，通過(guò)審計(jì)來(lái)促進(jìn)整改是內(nèi)部控制審計(jì)的基本原則。在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)建議一定要具備可操作性，符合被審計(jì)領(lǐng)域的切實(shí)情況，并站在石油企業(yè)持續(xù)發(fā)展的高度。同時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)束后，可以根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)有選擇性地開(kāi)展后續(xù)跟蹤，從而合理地配置內(nèi)部審計(jì)資源。

5結(jié)論

綜上所述，石油企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的主要作用包括：確保財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)信息的可靠性和完整性；確保運(yùn)營(yíng)的效果和效率；確保資產(chǎn)的安全；確保對(duì)法律、法規(guī)、政策和制度的遵循。鑒于石油企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)成為一項(xiàng)重要工作，要改善石油企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，它對(duì)于石油企業(yè)提升控制環(huán)境意義深遠(yuǎn)。影響內(nèi)部控制審計(jì)的因素是多方面的，包括：內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身在治理中的功能定位認(rèn)識(shí)不足；審計(jì)方法和技術(shù)不能適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)的要求；內(nèi)部控制審計(jì)的意見(jiàn)和建議不能得到有效落實(shí)。這需要從不同的角度采取改善措施，包括：積極地參與到企業(yè)的治理體系中；掌握內(nèi)部控制審計(jì)的方法和技術(shù)；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的后續(xù)跟蹤。內(nèi)部控制審計(jì)得到改善，必然會(huì)對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的強(qiáng)化、治理結(jié)構(gòu)的完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高、企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到至關(guān)重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]游亮.淺議內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在石油企業(yè)治理中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（1）：138-139.

[2]于沛欣.關(guān)于石油銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)控管理及內(nèi)控審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].時(shí)代金融，2012（26）：85-89.

[3]林云.淺析石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2010（8）：191-192.

[4]劉昕雁.石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（6）：179-180.

[5]徐清萍企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2017（7）.