郭予成

【摘 要】本文從遺留債權(quán)產(chǎn)生的原因入手， 闡述了遺留債權(quán)清理工作的重要性，討論了其存在的問題，并結(jié)合案例對(duì)單位遺留債權(quán)清理過程及結(jié)果進(jìn)行了分析，探究了清理遺留債權(quán)的方法，以為今后債權(quán)清理工作提供建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部改革；現(xiàn)金流量；清欠工作

一、引言

債權(quán)是一方請(qǐng)求他方為一定行為或不為一定行為的權(quán)利，其中提出要求的一方為“債權(quán)人”，被要求一方就是“債務(wù)人”。債權(quán)主要由合同關(guān)系、侵權(quán)行為、不當(dāng)?shù)美?、無因管理等四個(gè)方面原因產(chǎn)生，作為正常經(jīng)營的企業(yè)，債權(quán)主要是因合同關(guān)系產(chǎn)生的。

債權(quán)是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，一定數(shù)量的債權(quán)可以幫助企業(yè)拓展?fàn)I銷，但如果債權(quán)管理不合理會(huì)加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。債權(quán)是企業(yè)為招攬客戶、增加收入、提高效益而對(duì)客戶采取先服務(wù)、后付款的結(jié)算方式，一般采取月結(jié)、季結(jié)的方式，上一個(gè)結(jié)算周期產(chǎn)生的費(fèi)用，在下一個(gè)結(jié)算周期支付，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，債權(quán)遵循“先發(fā)生，后收回”的順序持續(xù)推進(jìn)動(dòng)態(tài)平衡。但企業(yè)在內(nèi)部改革等非可控或可預(yù)知的情況下，會(huì)造成經(jīng)營業(yè)務(wù)和合同履行的非正常中斷， 打破了這種平衡，在改革時(shí)點(diǎn)，債權(quán)“先發(fā)生，后收回”的順序中只執(zhí)行了“先發(fā)生”而未執(zhí)行“后收回”，形成了遺留債權(quán)，進(jìn)而可能因原始資料交接清晰、管理制度不到位、清收措施不當(dāng)及債務(wù)人缺乏誠信等原因，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榇糍~、壞賬，無法回收，造成國有資產(chǎn)流失。所以如何按合同約定的實(shí)際情況清理這一部分遺留債權(quán)，確保國有資產(chǎn)不流失的同時(shí)，使改革和業(yè)務(wù)交接順利進(jìn)行和平穩(wěn)過渡，成為企業(yè)亟需解決的問題。

二、A公司債權(quán)清理現(xiàn)狀

A公司是甲公司經(jīng)營鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)的分公司，甲公司的母公司為實(shí)施鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)專業(yè)化

管理，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營協(xié)同效益，成立乙公司以集中經(jīng)營母公司管轄下的鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)。按企業(yè)內(nèi)部改革要求，甲公司需要將原經(jīng)營的貨運(yùn)業(yè)務(wù)剝離交由乙公司經(jīng)營，在改革時(shí)A公司賬上仍遺留有與鐵路貨運(yùn)相關(guān)的債權(quán)，由于原業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員均已到乙公司工作，債務(wù)人與A公司不再存在業(yè)務(wù)往來關(guān)系，遺留債權(quán)清理工作存在很大的難度。

三、A公司清理遺留債權(quán)的方法和步驟

1.總體思路

（1）主張債權(quán)，根據(jù)改革時(shí)點(diǎn)A公司賬上記載的債權(quán)賬面余額進(jìn)行函證。一方面，根據(jù)回函情況，對(duì)得到確認(rèn)的債權(quán)，可要求債務(wù)人履行還款義務(wù)，對(duì)得不到確認(rèn)的債權(quán)，分析不確認(rèn)原因；另一方面，可引起訴訟時(shí)效中斷，從主張債權(quán)之日起重新計(jì)算訴訟時(shí)效。

（2）通過對(duì)A公司改革前兩年及最近一期的經(jīng)營情況有現(xiàn)金流量情況進(jìn)行分析，佐證債權(quán)的真實(shí)性。

（3）根據(jù)合同、工作量、財(cái)務(wù)收款記載，核實(shí)每個(gè)客戶的具體欠款金額，再次向債務(wù)人主張債權(quán)，收回實(shí)際欠款金額。

（4）對(duì)實(shí)際存在欠款，但有利用企業(yè)改革逃避債務(wù)行為動(dòng)機(jī)的債務(wù)人，應(yīng)通過業(yè)務(wù)承繼方協(xié)助清理。

（5）對(duì)于因改革造成不真實(shí)的債權(quán)，經(jīng)原經(jīng)辦人及相關(guān)人員書面證明并履行內(nèi)部決策后， 由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行“差錯(cuò)更正”賬務(wù)調(diào)整， 避免長期掛賬。

2.具體方法

（1）按改革時(shí)點(diǎn)債權(quán)賬面余額進(jìn)行函證

改革時(shí)點(diǎn)，A公司賬上有26筆，共計(jì)2036.51萬元的遺留債權(quán)，由于改革時(shí)間急，以上債權(quán)在移交時(shí)并沒有辦理交接手續(xù)。為了做好債權(quán)清理工作，A公司應(yīng)對(duì)全部26筆債權(quán)根據(jù)賬面記載的余額向債務(wù)人進(jìn)行函證。通過函證，A公司有13筆債權(quán)得到全額簽認(rèn)，簽認(rèn)金額163.50萬元；從函證結(jié)果看，超過90%的欠款金額沒得到債務(wù)人簽認(rèn)。

為穩(wěn)步推進(jìn)債權(quán)清理工作，壓縮債權(quán)規(guī)模，A公司應(yīng)首先對(duì)已得到債務(wù)人簽認(rèn)的163.50萬元債權(quán)，要求債務(wù)人履行還款義務(wù)，同時(shí)，對(duì)于13筆沒有得到簽認(rèn)的債權(quán)，應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)種類、賬齡從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行分析。分析結(jié)果顯示，這些債權(quán)均由A公司主營的貨運(yùn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生，從賬齡結(jié)構(gòu)分析，賬齡都在一年以內(nèi)。也就是說，未簽認(rèn)債權(quán)均為一年內(nèi)貨運(yùn)發(fā)生的，一年以前的債權(quán)已全部清理完畢。

經(jīng)了解，這些債務(wù)人與A公司有多年的業(yè)務(wù)往來，存在以上未簽認(rèn)債權(quán)，一是因不持續(xù)經(jīng)營、合同無法正常履行，各自財(cái)務(wù)列賬金額不一致，債務(wù)方無法確認(rèn)欠款金額；二是可能有部分債務(wù)人利用企業(yè)改革、業(yè)務(wù)交接之際，通過不確認(rèn)欠款逃避債務(wù)。

（2）通過現(xiàn)金流量及經(jīng)營情況相關(guān)性分析，分析債權(quán)存在的真實(shí)性

凈利潤和經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額在實(shí)際上也有一定的關(guān)系，因?yàn)槠髽I(yè)凈利潤一般主要是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)越好，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也越多，所以這兩者一般是呈正相關(guān)的。若兩者出現(xiàn)負(fù)相關(guān)，則說明收入和債權(quán)確認(rèn)存在風(fēng)險(xiǎn)。

A公司改革前近兩年及最近一期現(xiàn)金流量及經(jīng)營情況數(shù)據(jù)如下表：

從上表數(shù)據(jù)分析可知，改革前兩年A公司凈利潤為正數(shù)，經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也為正數(shù)，呈正相關(guān)關(guān)系，債權(quán)全額回收也從側(cè)面說明收入確定的真實(shí)性。而改革前一年及最近一期，凈利潤均為正數(shù)而經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均為負(fù)數(shù)，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物呈逐步減少，且改革前一年收入在外部經(jīng)營環(huán)境沒有出現(xiàn)較大變化的情況下，增長了43.58%，收入確認(rèn)存在高估的可能性。

凈利潤和經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額產(chǎn)生負(fù)相關(guān)的原因，一方面可能是企業(yè)的銷售收入并沒有全額收回現(xiàn)金；另一方面是可能存在收入和成本支出不真實(shí)的情況，應(yīng)收賬款與收入有直接關(guān)聯(lián)，若把不屬于當(dāng)期的收入列入當(dāng)期，將直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的不真實(shí)。也就是說，A公司在改革后仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可能是債務(wù)人拖欠的，債權(quán)是真實(shí)存在的，也可能是由于受改革等不可預(yù)料因素影響，債權(quán)債務(wù)核算時(shí)點(diǎn)不一致造成的數(shù)據(jù)不一致，這也是函證時(shí)債務(wù)人不簽認(rèn)欠款金額的主要原因之一。

3.逐一分析，確定債務(wù)人具體欠款金額

為確認(rèn)債權(quán)的真實(shí)性，A公司應(yīng)首先收集每個(gè)債務(wù)人相關(guān)期間的合同及與債權(quán)形成相關(guān)的工作量、收付款記錄，并查找相關(guān)資料，分析發(fā)現(xiàn)未簽認(rèn)的債權(quán)。經(jīng)分析，其未簽認(rèn)的債權(quán)存在以下兩種情況：

（1）A公司與債務(wù)人簽訂了一年甚至更長時(shí)間的合同，在簽訂合同時(shí)，A公司就按合同總額或預(yù)計(jì)總額列轉(zhuǎn)了收入并掛該債務(wù)人的應(yīng)收款，但在實(shí)際經(jīng)營中，債務(wù)人按每月實(shí)際發(fā)生額交納費(fèi)用，A公司按收到的款項(xiàng)沖減債權(quán)金額。

（2）A公司預(yù)計(jì)債務(wù)人在未來兩年時(shí)間的業(yè)務(wù)量，預(yù)收了倉儲(chǔ)費(fèi)并列轉(zhuǎn)了收入，債務(wù)人也實(shí)際交納了費(fèi)用，同時(shí)，每月按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量交納除倉儲(chǔ)費(fèi)外的其他費(fèi)用，截至改革時(shí)，債務(wù)人在欠交最后一個(gè)結(jié)算期費(fèi)用的同時(shí)，原先所預(yù)交的倉儲(chǔ)費(fèi)尚未抵扣完畢，債務(wù)人要求以凈額結(jié)算。

在核實(shí)后的各債務(wù)人實(shí)際欠款金額后，A公司應(yīng)按實(shí)際欠款金額再次向債務(wù)人主張債權(quán)，同時(shí)附上未清理債權(quán)形成的相關(guān)資料，包括合同、工作量、收付款記錄等。

由于再次主張債權(quán)的金額是依據(jù)實(shí)際情況發(fā)出的，與債務(wù)人記錄一致，所以有10家債務(wù)人確認(rèn)了欠款金額，并履行了付款義務(wù)，但仍有3家以仍要繼續(xù)核對(duì)為由不確認(rèn)欠款金額。

4.借助外部渠道確保債權(quán)實(shí)現(xiàn)

對(duì)于在資料證據(jù)充分的情況下，仍拒不確認(rèn)欠款，甚至拒收確認(rèn)函的3家債務(wù)人，可以認(rèn)為其不確認(rèn)欠款的主要原因在于債務(wù)人存在僥幸心理，想通過企業(yè)內(nèi)部改革逃避應(yīng)付的債務(wù)。為確保債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，A公司應(yīng)一方面通過律師向債務(wù)人寄送催款函，主張債權(quán)，延長債權(quán)訴訟時(shí)效；另一方面通過新接管業(yè)務(wù)的乙公司協(xié)調(diào)，最終使債務(wù)人確認(rèn)并向A公司支付所欠金額。

5.列銷不真實(shí)債權(quán)

對(duì)于因改革，業(yè)務(wù)不持續(xù)造成的不真實(shí)債權(quán)，在收集合同、工作量、財(cái)務(wù)收款記錄、原經(jīng)辦人及相關(guān)人員書面證明材料后，可以委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)意見，在履行內(nèi)部決策后， 由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行“差錯(cuò)更正”賬務(wù)調(diào)整， 避免長期掛賬。

通過以上措施的清理，A公司因改革遺留債權(quán)全部得到清理，確保在改革過程中國有資產(chǎn)不流失。

四、遺留債權(quán)清理工作的總結(jié)和思考

出于競爭的壓力和行業(yè)慣例，企業(yè)通常被要求以賒銷的方式進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的銷售，這種做法不可避免地給企業(yè)帶來了大量的債權(quán)。在通常情況下，由于企業(yè)的客戶基本固定，這些債權(quán)基本是滾動(dòng)發(fā)生的，債權(quán)賬齡很短，且業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、合同及相關(guān)記錄相當(dāng)齊全，追收難度并不大，但如企業(yè)遇上改革或其他原因造成不持續(xù)經(jīng)營，遺留債權(quán)的追收將變得困難。很多經(jīng)歷改革的單位，因原始資料不齊全、主張債權(quán)依據(jù)不足，改革后新任職的管理人員對(duì)舊賬管理不善或追收措施不得當(dāng)?shù)仍?，造成大量的遺留債權(quán)變成呆賬、壞賬，最終導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。

通過A公司債權(quán)清理過程，我們認(rèn)為企業(yè)對(duì)遺留債權(quán)的管理應(yīng)當(dāng)做好以下幾點(diǎn)：

一是制定切實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。保存好債權(quán)形成的相關(guān)原始資料，如合同、工作量、財(cái)務(wù)收款記錄等。

二是財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門必須做好對(duì)接，對(duì)于財(cái)務(wù)記錄的債權(quán)金額與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致的，必須有詳細(xì)的輔助記錄。

三是定期與債務(wù)人做好債權(quán)確認(rèn)工作。

四是做好企業(yè)改革期間的銜接工作，如債權(quán)交接不清，應(yīng)落實(shí)由移交人負(fù)責(zé)的制度。

五是對(duì)于長期沒有動(dòng)態(tài)的債權(quán)，應(yīng)注意債權(quán)的訴訟時(shí)效，定期主張債權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

杜鴻繼. 新形勢下鐵路多經(jīng)企業(yè)不良債權(quán)清理工作的思考鐵道科學(xué)[ J] .鐵道科學(xué)，2006，（11）.