趙麗麗 侯敬雷

【摘 要】依據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的最新定義，內(nèi)部審計的職能已從過去的監(jiān)督、評價和鑒證轉(zhuǎn)變成了保證和咨詢，這足以證明了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中是必不可少的。本文從內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性和內(nèi)部審計如何參與企業(yè)的風(fēng)險管理幾方面來談一點粗淺的看法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；企業(yè)風(fēng)險管理

一、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系

1.內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分

從2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計的最新定義中我們可以看出，內(nèi)部審計有保證和咨詢兩大職能。而保證職能是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員要以測試和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性為其主要工作，通過對企業(yè)風(fēng)險管理的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，完善和落實企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，從而達(dá)到控制企業(yè)風(fēng)險的目的。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中起著至關(guān)重要的作用。從當(dāng)前大部分企業(yè)開展的各項審計項目來看，企業(yè)還是會把防范制度風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險作為財務(wù)審計的側(cè)重點，把防范財務(wù)風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險作為經(jīng)濟效益審計的側(cè)重點，而把防范財務(wù)風(fēng)險和員工風(fēng)險作為經(jīng)濟責(zé)任審計的主要關(guān)注點，而風(fēng)險管理內(nèi)部審計則是集財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計于一身，融風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理審查于一體的一種綜合審計。

2.風(fēng)險管理是內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容

2003年5月1 日起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中的第九條內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)履行的職責(zé)中規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)“對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審。”《 中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》中的第三章內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)中規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)“對本企業(yè)及其子企業(yè)的物資采購、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對外投資及風(fēng)險控制等經(jīng)濟活動和重要的經(jīng)濟合同等進行審計監(jiān)督” ；“ 對本企業(yè)及其子企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險進行評估和意見反饋”。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中具有舉足輕重、無可替代的作用，而內(nèi)部審計工作的核心則是風(fēng)險管理。

3.風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的主要職責(zé)

現(xiàn)代內(nèi)部審計除了把傳統(tǒng)的內(nèi)部控制作為重點以外，更加關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理和公司的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)在實施風(fēng)險管理內(nèi)部審計的過程中，在制定審計計劃時要緊緊聯(lián)系公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略，內(nèi)部審計人員通過分析企業(yè)當(dāng)前所面臨的風(fēng)險的從而確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相統(tǒng)一，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為企業(yè)中的關(guān)鍵流程，內(nèi)部審計的工作重點不僅要測試和評價內(nèi)部控制，而且要集中精力確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。這才是內(nèi)部審計工作的焦點。

二、內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的必要性

1.外部環(huán)境的變化與企業(yè)發(fā)展的需要

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟全球化速度的加快，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也日益復(fù)雜，各類經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險無處不在。所以，作為企業(yè)的經(jīng)營者必須要樹立強烈的風(fēng)險意識，把減少企業(yè)的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。而企業(yè)對于當(dāng)前存在或可能發(fā)生的風(fēng)險應(yīng)采取何種補救措施，會比以往任何時期都值得關(guān)注，這就要求企業(yè)對已經(jīng)存在或?qū)⒁媾R的各種風(fēng)險進行一一識別、評估和應(yīng)對，并相應(yīng)制定和實施合理的風(fēng)險處理方案。

2.改善公司治理結(jié)構(gòu)的需要

目前，公司治理已成為全球關(guān)注的熱門話題，尤其是國內(nèi)外發(fā)生了一系列的財務(wù)丑聞后，改善公司治理結(jié)構(gòu)的呼聲一浪高過一浪，而風(fēng)險管理普遍被認(rèn)為是公司治理的核心。內(nèi)部審計可以通過提供保證服務(wù)，督促管理當(dāng)局為實現(xiàn)委托人的利益去努力經(jīng)營企業(yè)。通過提供咨詢服務(wù)，幫助管理當(dāng)局更好地實現(xiàn)委托人的目標(biāo)。通過全方位地參與風(fēng)險管理，為審計委員會、董事會報告的真實性提供有力證據(jù)，使企業(yè)的利益相關(guān)者獲得盡可能充分的信息。

3.管理當(dāng)局的需要

內(nèi)部審計存在的根本目的是幫助管理當(dāng)局完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強化企業(yè)經(jīng)營管理，從而提高企業(yè)競爭力。因此評價內(nèi)部審計工作的標(biāo)準(zhǔn)最主要的就是看管理當(dāng)局是否滿意，是否對內(nèi)部審計提供的各項增值服務(wù)真正受益。所以，管理當(dāng)局的需要以及為其提供建設(shè)性的服務(wù)是內(nèi)部審計工作實施過程中應(yīng)著重考慮的因素。

三、內(nèi)部審計如何參與企業(yè)的風(fēng)險管理

內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理可以包括：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險防范與控制。內(nèi)部審計人員在參與企業(yè)風(fēng)險管理的過程中，識別風(fēng)險，報告重大風(fēng)險，并提出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、降低或接受等應(yīng)對方式，同時還要通過對風(fēng)險的預(yù)測與評價提出必要的事前控制措施。

1.風(fēng)險識別

風(fēng)險識別是指對企業(yè)經(jīng)營管理過程中面臨的或?qū)⒁媾R的風(fēng)險加以判定，并加以分類的一種過程，實際上也是對風(fēng)險的一種定性的研究。它主要解決的是兩個問題，一是對已經(jīng)識別出的風(fēng)險的完整性進行評估，就是看企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否全部被識別出來。二是找出沒有被識別的風(fēng)險。風(fēng)險評估采用的方法可以根據(jù)專業(yè)人員的經(jīng)驗和主觀判斷，但更重要的還是要依靠對各種客觀資料的分析整理，從而發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險的損害情況，其主要方法有決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析等。

2.風(fēng)險評估

評估風(fēng)險既是一種定性的過程，也是一種定量的過程。它是指企業(yè)對其經(jīng)營管理過程中當(dāng)前存在或未來可能遇到的各種風(fēng)險進行風(fēng)險識別后，進行的確認(rèn)和分析工作，它采用定性或定量的方法，對風(fēng)險發(fā)生的可能性進行分析和判斷。

風(fēng)險評估要實現(xiàn)的目標(biāo)是確定企業(yè)存在的各項風(fēng)險要素的影響大小，進而對其量化估計，通常是從發(fā)生風(fēng)險的可能性和產(chǎn)生的影響兩方面對其進行評估，當(dāng)風(fēng)險難以量化的時候，則采用定性的方法。但定性方法的缺陷是它的主觀性太強，容易造成準(zhǔn)確性降低，因此為了提高評估結(jié)果的客觀性，通常在采用該方法時要充分考慮相關(guān)業(yè)務(wù)部門或人員的意見。若風(fēng)險缺乏一定的控制措施的，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時提出建議和改進措施，從而強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低由風(fēng)險帶來的損失。在風(fēng)險分析過程中，內(nèi)部審計人員不但要關(guān)注風(fēng)險的數(shù)量，還要關(guān)注風(fēng)險的性質(zhì)或其承載價值的后果。

3.風(fēng)險防范與控制

風(fēng)險防范是一種事后控制，它的目的是為了降低已識別出的風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的損失。評價風(fēng)險防范措施主要包括以下幾個方面的屬性：可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可降低性、可接受性。因此內(nèi)部審計人員要做的工作是對相關(guān)部門針對企業(yè)的各項風(fēng)險所采取的防范措施進行核查，核查其實施過程是否充分、得當(dāng)。對于可能要發(fā)生的風(fēng)險可以采取措施回避， 并將已經(jīng)存在的風(fēng)險降低到企業(yè)可以接受的范圍， 或通過合理的轉(zhuǎn)嫁或與他人共擔(dān)將風(fēng)險進行轉(zhuǎn)移， 對在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)的已經(jīng)確定的風(fēng)險， 則可以選擇接受風(fēng)險， 不必采取相應(yīng)措施。

而風(fēng)險控制則是一種事前控制，它是指為了降低風(fēng)險而采取一些相應(yīng)的管理科學(xué)技術(shù)或方法以及建立一定的風(fēng)險控制的程序。這里要求內(nèi)部審計人員要做到：一要關(guān)注已識別風(fēng)險的發(fā)展和變化以及風(fēng)險產(chǎn)生的原因和風(fēng)險導(dǎo)致的后果的變化情況，衡量風(fēng)險減緩計劃需求。二要根據(jù)風(fēng)險的變化及時調(diào)整相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，并對已存在的風(fēng)險及時進行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析，并采取適合的應(yīng)對措施。此外，對于整個風(fēng)險管理的過程中內(nèi)部審計人員還應(yīng)對相關(guān)人員所用方法和為執(zhí)行選定的風(fēng)險管理戰(zhàn)略所設(shè)計的特別技術(shù)環(huán)節(jié)進行全方位、實時地監(jiān)控。

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