蔣宏英

【摘 要】依法推進(jìn)《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，旨在解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問題，為進(jìn)一步規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算約束。利用經(jīng)濟(jì)激勵型環(huán)境管理手段提高納稅人的環(huán)保意識和遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保稅征收；歷史沿革；重要意義；難點(diǎn)

一、引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展取得了巨大成就，環(huán)境污染問題卻日益凸顯，資源超載、環(huán)境污染觸目驚心，環(huán)境保護(hù)工作的跟進(jìn)有力遏制了環(huán)境惡化的速度，一些常規(guī)的污染物已經(jīng)出現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定好轉(zhuǎn)的局面。但目前環(huán)境污染形勢依然嚴(yán)峻，尤其是近年來大面積的嚴(yán)重霧霾頻繁爆發(fā)，地下水污染問題、等關(guān)乎民生的問題日益顯現(xiàn)，公眾對環(huán)境質(zhì)量改善的呼聲越來越高。面對嚴(yán)峻的環(huán)境污染狀況，環(huán)境保護(hù)工作需要綜合運(yùn)用多種措施手段，發(fā)揮合力，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。環(huán)境保護(hù)稅政策作為重要的環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段，對調(diào)整企業(yè)環(huán)境行為、促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有長效作用機(jī)制。

2016年12月25日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡稱環(huán)境保護(hù)稅法），自2018年1月1日起施行。

自2007年首次提出立法動議起，環(huán)境保護(hù)稅法歷經(jīng)九年終于問世，該法共5章、28條，分別為總則、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理和附則，這是全國人大常委會審議通過的第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。至此，環(huán)境保護(hù)稅成為我國第18個稅種。按照“稅負(fù)平移”的原則，將現(xiàn)行排污費(fèi)制度向環(huán)保稅制度轉(zhuǎn)移。征收對象等都與現(xiàn)行排污費(fèi)保持一致，征收對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的頒布施行，是落實(shí)黨的十八屆三中全會、四中全會提出的“推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”要求的重大舉措，對于保護(hù)和改善環(huán)境、減少污染物排放、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)具有重要的戰(zhàn)略意義。

二、征收環(huán)境保護(hù)稅的重要意義

開征環(huán)保稅有利于運(yùn)用杠桿作用調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)綠色發(fā)展，督促排污企業(yè)和個人加強(qiáng)環(huán)保意識。針對那些高消耗高污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅.它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為環(huán)保專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)，在環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計中對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染?？梢?，征收環(huán)保稅是一個有利調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)手段，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境并實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

三、環(huán)境保護(hù)稅征收的難點(diǎn)

從各國環(huán)境保護(hù)稅施行的情況來看，環(huán)境保護(hù)稅相對于傳統(tǒng)的命令——控制環(huán)境管理手段，其最大優(yōu)勢在于構(gòu)建于市場機(jī)制之上，能夠以最小的成本來完成環(huán)境保護(hù)治理的任務(wù)，被認(rèn)為是迄今為止最有效的環(huán)境管理方式。但這種高效性能否從理論上的設(shè)計最終落實(shí)為實(shí)踐中的效果，卻受制于諸多因素，其中最關(guān)鍵的是環(huán)保與稅務(wù)各部門之間的高效運(yùn)作、環(huán)保與稅務(wù)優(yōu)秀復(fù)合人才的匱乏、信息數(shù)據(jù)客觀、準(zhǔn)確的動態(tài)監(jiān)管等等。

1.缺乏有效各個部門之間的協(xié)調(diào)規(guī)范性

稅收改革發(fā)展過程中，稅收部門與環(huán)保部門是重要的兩個部門。但因跨部門協(xié)同操作，需要在一定范圍內(nèi)進(jìn)行分配調(diào)整，分析其分配改革的格局，按照利益分配形式進(jìn)行角度判斷，明確相關(guān)的法律法規(guī)細(xì)則，準(zhǔn)確的判斷環(huán)境保護(hù)基本稅收推進(jìn)要求，按照實(shí)際需求加強(qiáng)稅務(wù)動力的配合，但實(shí)施難度較大。

2.缺乏數(shù)據(jù)運(yùn)用的綜合共享難度

缺乏有效的信息數(shù)據(jù)分析預(yù)測判斷，無法及時有效的保障信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，無法及時跟蹤生產(chǎn)競爭動態(tài)發(fā)展變化。環(huán)境保護(hù)過程中，需要重點(diǎn)分析污染物的排放量，然而實(shí)際情況往往是變化的，需要采用持續(xù)化的監(jiān)控管理。信息數(shù)據(jù)容易發(fā)生失真問題，缺乏有效的效率分配管控。需要及時分析信息的及時性和準(zhǔn)確性，避免稅收制度設(shè)計與現(xiàn)實(shí)規(guī)范的不一致。

3.缺乏專業(yè)化技術(shù)人才

稅務(wù)主管部門缺乏專業(yè)化的環(huán)境評估人才，對于環(huán)保稅收的預(yù)估測定不準(zhǔn)確。從內(nèi)部上分析，環(huán)境保護(hù)稅收需要有專業(yè)性技術(shù)人才，沒有專業(yè)的技術(shù)人才，無法實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅收征收的實(shí)現(xiàn)。

四、環(huán)境保護(hù)稅征收建議

1.征收環(huán)境保護(hù)稅可以有效的抑制企業(yè)的不良行為內(nèi)容

我國企業(yè)發(fā)展過程中，以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)為導(dǎo)向，加強(qiáng)資源的有效配置，根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行水平，合理的分析市場發(fā)展進(jìn)程，調(diào)節(jié)方式。根據(jù)市場調(diào)節(jié)的情況，自然行為，分析其中可能存在的盲目問題特點(diǎn)。以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展為趨勢，對各個經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的分析，充分考慮經(jīng)濟(jì)的利益最大化發(fā)展效果。按照消耗量、污染程度、成本低值水平等進(jìn)行充分的考量分析，研究企業(yè)發(fā)展產(chǎn)品的各類因素、利潤特點(diǎn)等，分析可能造成的資源浪費(fèi)問題，分析環(huán)境污染及社會經(jīng)濟(jì)的影響變化水平。為了有效的消除市場調(diào)節(jié)的盲目性，需要對市場經(jīng)濟(jì)的不利因素進(jìn)行分析，研究各項(xiàng)手段對經(jīng)濟(jì)建設(shè)的干預(yù)價值意義。按照征收環(huán)境保護(hù)方式，加強(qiáng)對環(huán)境污染問題的處理能力，合理的管控并降低利潤水平。按照需求不斷推行銷售價值上漲和抑制消費(fèi)的過程，從而達(dá)到最終生產(chǎn)萎縮的目標(biāo)，減輕污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，控制利潤率水平，推進(jìn)綜合銷售價格的提升，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展。

2.企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值之間的公平化競爭效果

公平競爭是以有效的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展為基礎(chǔ)法則，如果不制定完善的環(huán)境保護(hù)稅收標(biāo)準(zhǔn)，個別企業(yè)造成的污染往往需要由全部人進(jìn)行平均承擔(dān)治理。需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采用有效的治理方式和分配標(biāo)準(zhǔn)，明確高利潤水平和變化。按照不同環(huán)境污染的破壞情況，進(jìn)行估測，及時補(bǔ)償企業(yè)造成的污染治理成本問題。按照環(huán)境污染、環(huán)境破壞的嚴(yán)重程度，對企業(yè)征收有效的環(huán)境保護(hù)稅，有利于對企業(yè)的污染排放的管控，合理的控制企業(yè)發(fā)生的各類外在和內(nèi)在的問題，合理的調(diào)節(jié)利潤水平。按照環(huán)境保護(hù)的需求，準(zhǔn)確的分析企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)量，以公平公正的基本原則，加強(qiáng)對各個企業(yè)之間的綜合有效競爭優(yōu)勢判斷效果。

五、征收環(huán)境保護(hù)的必要價值意義及優(yōu)勢效果

在全國征收環(huán)境污染進(jìn)程中，需要采用合理的多措施化分析，重點(diǎn)分析綜合管控組制度標(biāo)準(zhǔn)，分析污染源情況，分析財政稅收補(bǔ)貼量，分析征收環(huán)境的保護(hù)稅情況。根據(jù)每一種征收手段，合理的分析實(shí)際的應(yīng)用方面。按照與征收環(huán)境保護(hù)稅的情況相互比較，明確環(huán)境保護(hù)稅的作用和優(yōu)勢價值意義。

1.環(huán)境保護(hù)稅與直接管制的分析

環(huán)境保護(hù)稅收是對污染進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋O(jiān)管過程。通過污染管控，對財政制度進(jìn)行立法分析，明確環(huán)境質(zhì)量保準(zhǔn)，分析限制、禁止的污染情況，分析法律裁定的經(jīng)濟(jì)手段。按照直接管制的辦法，重點(diǎn)分析環(huán)境問題的突出性情況和效率水平，分析調(diào)研防治污染的有效處理辦法，盡可能的控制環(huán)境污染問題，對環(huán)境資源進(jìn)行優(yōu)化配置，合理的控制低效率問題的發(fā)生。征收環(huán)境保護(hù)稅收的過程中，需要對環(huán)境污染的負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行選擇分配，分析資源配置的效果和過程，分析征收環(huán)境保護(hù)稅過程中，污染源的情況，污染例疑似最大化價值水平。按照污染的長期發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，重點(diǎn)分析新技術(shù)資源的動力水平，逐步減少污染類別，合理的控制管制標(biāo)準(zhǔn)。按照污染者的實(shí)際污染排放量水平，確定其標(biāo)準(zhǔn)值水平，盡可能的控制成本的增加，合理的控制政府、社會污染防治的開發(fā)利用效果，加強(qiáng)對政府污染設(shè)備的選購，提高污染設(shè)備綜合水平。

2.環(huán)境保護(hù)稅收與政策補(bǔ)貼效果分析

按照環(huán)境保護(hù)稅收的情況，實(shí)施有效的環(huán)境保護(hù)財力判斷。以有效的政府治理，污染管控為標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析資源資金的發(fā)展渠道方式，及時彌補(bǔ)各個方面的政府赤字問題，根據(jù)財政補(bǔ)貼的效果，重點(diǎn)分析企業(yè)的污染費(fèi)用，補(bǔ)貼方式有兩種。對企業(yè)的污染量的減少和管控，合理的補(bǔ)充貨幣補(bǔ)貼價值量。以稅收支出的間接性補(bǔ)貼，是補(bǔ)貼政策標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)可能減少的量產(chǎn)和污染率水平。根據(jù)整個行業(yè)的實(shí)際污染排放量水平，重點(diǎn)分析企業(yè)的排放污染減少量水平，依照有效的利潤補(bǔ)貼高標(biāo)準(zhǔn)，合理的分析生產(chǎn)商進(jìn)入企業(yè)的過程。按照企業(yè)行業(yè)的排放總量水平進(jìn)行分析，明確增加和減少的趨勢。按照征收環(huán)境保護(hù)的過程，分析產(chǎn)生污染的問題，分析污染治理的產(chǎn)品方法，對不同產(chǎn)品的治理價格水平等。按照市場調(diào)控的整體方式，分析市場發(fā)展需求，抑制污染生產(chǎn)活動的過程等。

六、生態(tài)環(huán)境保護(hù)的必要價值意義

例如廣東省環(huán)境報告顯示，廣東的污染量突然問題事件相比全國而言較高，污染嚴(yán)重的影響人們的生產(chǎn)、工作、生活。，甚至出現(xiàn)“企業(yè)污染、群眾受害、政府埋單”的不合理現(xiàn)象。

生態(tài)環(huán)境稅收是一種社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管控手段，通過有效的生態(tài)環(huán)境稅收管理，對各類污染問題進(jìn)行處理，及時調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，分析環(huán)境產(chǎn)品的增加率水平。按照生態(tài)環(huán)境的損害標(biāo)準(zhǔn)值，加強(qiáng)對環(huán)境福利的正面和側(cè)面分析，不斷提升政策目標(biāo)的創(chuàng)造分析，明確實(shí)際有利的發(fā)展條件和效果。

1.重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)的發(fā)展過程

生態(tài)環(huán)境功能的保護(hù)過程中，按照有效降低社會發(fā)展的抑制辦法，合理的分析生態(tài)資源物質(zhì)補(bǔ)償過程，補(bǔ)充價值方面。根據(jù)綜合政策管控辦法，合理的分析政策衍生的過程，逐步加強(qiáng)資源物質(zhì)的補(bǔ)償。運(yùn)用財政手段，消除市場生態(tài)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)不景氣現(xiàn)象，將外部成本有效的融入到價值中，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，明確社會的綜合商業(yè)價值和制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確自然資源、生態(tài)環(huán)境資源的利用價值發(fā)展意義。

2.生態(tài)環(huán)境的綜合財政收入分析

按照生態(tài)環(huán)境稅收的水平，準(zhǔn)確的分析政府財政收入比例。按照生態(tài)環(huán)境的綜合發(fā)展?fàn)顟B(tài)，由政府公共產(chǎn)品的發(fā)展需求為標(biāo)準(zhǔn)，按照政府稅收的共同供給率水平，準(zhǔn)確的分析生態(tài)環(huán)境保護(hù)資源配置效果。按照稅收的可支配過程進(jìn)行管理，加強(qiáng)有效的監(jiān)督管控，明確強(qiáng)制過程，加強(qiáng)資金的籌劃分析，建立起完善的環(huán)境治理專項(xiàng)使用資金。及時排除各類污染問題，控制清潔生產(chǎn)，及時給有效的補(bǔ)貼。

七、結(jié)語

綜上所述，我國環(huán)境稅收管控過程中，需要根據(jù)實(shí)際稅收征收的意義、難點(diǎn)、必要性水平進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際情況開展有效的稅收管控處理辦法，不斷提升我國環(huán)境征收保護(hù)價值的處理效果。按照需求提高我國環(huán)境稅收的管控，確定征收稅款的價值和意義，分析重點(diǎn)和難點(diǎn)，對必要性價值水平進(jìn)行合理的分析，明確實(shí)際的操作處理辦法。

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