□ 洪 旗 洪 宇 左毅恒

2017年12月27日，十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議審議通過了修訂后的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，并由中華人民共和國主席令公布，自2018年7月1日起施行。該法共10章74條，其中第五章為財務(wù)管理，共7條。筆者就本法關(guān)于農(nóng)民合作社財務(wù)管理及相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行簡要論述。

一、盈余公積管理及會計核算

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十二條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會決議從當(dāng)年盈余中提取公積金。公積金用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額。是否提取盈余公積金以及提取比例是合作社的約定的事項(xiàng)，這是與公司制企業(yè)要求不同，《公司法》規(guī)定，公司分配當(dāng)年利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10%列入公司的法定公積金。

（1）提取盈余公積的賬務(wù)處理

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配—提取盈余公積

貸：盈余公積

（2）盈余公積金彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理

借：盈余公積

貸：盈余分配—未分配盈余

（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理

借：盈余公積

貸：股金

二、盈余分配管理及會計核算

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民合作社成員與合作社交易是合作社成員的法定義務(wù)，因此，農(nóng)民合作社實(shí)現(xiàn)的盈余主要是農(nóng)民合作社與其成員交易的結(jié)果，所以該法第四十四條規(guī)定，合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余主要按照成員與本社的交易量（額）比例返還，返還比例不得低于可分配盈余的60%；返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化的成員的份額，按比例分配給合作社成員。

（1）年終合作社根據(jù)理事會盈余分配方案作如下賬務(wù)處理

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配—盈余返還

—剩余盈余分配

貸：應(yīng)付盈余返還

應(yīng)付剩余盈余

（2）成員（代表）大會審議批準(zhǔn)理事會的盈余分配方案（如果盈余分配方案沒有調(diào)整，則無需賬務(wù)處理）。

（3）實(shí)際支付盈余分配款項(xiàng)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付盈余返還

應(yīng)付剩余盈余

貸：成員往來—成員姓名

同時，

借：成員往來—成員姓名

貸：銀行存款或現(xiàn)金

【例】2017年末，某農(nóng)民合作社當(dāng)年盈余100萬元，上年未分配盈余為0，經(jīng)成員大會批準(zhǔn)，按10%的比例提取公積金，之后好可分配盈余70%按交易額分配給成員，剩余30%的部分以成員賬戶中記載的公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化的成員的份額，按比例分配給合作社成員。其他資料如下：

1. 該合作社是由甲、乙、丙、丁、戊等5人發(fā)起設(shè)立，成員出資情況如下表：

2. 合作社《章程》約定，合作社提取的公積金按照成員出資額比例記載到每個成員賬戶；

3. 2017年8月5日，合作社接受政府補(bǔ)助30萬元。其中，27萬元用于購置一套生產(chǎn)加工設(shè)備，其余3萬元用于合作社成員培訓(xùn)支出，款項(xiàng)收付均采取銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；

4. 2017年合作社成員與合作社交易量（額）資料如下頁表所示：

根據(jù)以上資料編制會計分錄：

（1）合作社收到成員出資的賬務(wù)處理

借：銀行存款 945 000

貸：股金—甲 500 000

—乙 400 000

—丙 20 000

—丁 20 000

—戊 5 000

（2）合作社接受政府補(bǔ)助等相關(guān)賬務(wù)處理

①收到政府補(bǔ)助資金（專項(xiàng)資金）

借：銀行存款 300 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 300 000

②使用專項(xiàng)資金購買設(shè)備

借：固定資產(chǎn) 270 000

貸：銀行存款 270 000

③專項(xiàng)資金支付培訓(xùn)費(fèi)賬務(wù)處理

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 30 000

貸：銀行存款 30 000

同時，將專項(xiàng)應(yīng)付款形成資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到專項(xiàng)基金

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 270 000

貸：專項(xiàng)基金

—財政專項(xiàng)補(bǔ)助 270 000

④將國家財政補(bǔ)助資金形成的資產(chǎn)平均量化到每個成員賬戶，平均量化份額=270000÷5=54000（元）

（3）計提盈余公積金及賬務(wù)處理

①提取盈余公積金總額=1000000×10%=100000（元）

借：盈余分配

—各項(xiàng)分配

—提取盈余公積

100 000

貸：盈余公積 100 000

②根據(jù)章程規(guī)定，盈余公積按照成員出資比例轉(zhuǎn)為其相應(yīng)出資，或轉(zhuǎn)增成員股金。