□ 吳 斌 井立義

近年來，為保護成員土地權(quán)益，降低成員入社的市場風險、經(jīng)營風險和道德風險，一些土地股份合作社積極探索“保底收益+年底分紅”盈余分配模式，備受成員青睞。同時，也給會計核算工作提出了新課題、新要求?，F(xiàn)以某土地股份合作社為例，談?wù)劚５追旨t型土地股份合作社主要業(yè)務(wù)的會計核算辦法。

一、成員入股

【例1】合作社成立之初，成員甲、乙、丙分別以8畝、9畝、10畝家庭承包土地入股，股份均折算為90000元。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營權(quán)

270 000

貸：股金—土地股金

—成員甲 90 000

—成員乙 90 000

—成員丙 90 000

【例2】合作社成立5周年之際，成員丁、戊各以6畝家庭承包土地出資。按《合作社章程》規(guī)定，每畝折價9000元、以8000元確認股份。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營權(quán)

108 000

貸：股金—土地股金

—成員丁 48 000

—成員戊 48 000

資本公積—股金溢價

12 000

二、收入支出

【例3】合作社種植玉米500畝，各類生產(chǎn)費用合計201800元，具體費用項目為：出庫種子2000斤，入庫價每斤8.00元；以銀行存款支付機械作業(yè)費71000元、勞務(wù)費33600元；暫欠旺禾公司水費35000元；農(nóng)豐公司肥料款45000元轉(zhuǎn)為對本社投資；應(yīng)攤固定資產(chǎn)折舊1200元。收獲玉米600000斤入庫。

會計分錄為：

1. 歸集玉米生產(chǎn)成本

借：生產(chǎn)成本—玉米 201 800

貸：產(chǎn)品物資—玉米種 16 000

銀行存款 104 600

應(yīng)付款—旺禾公司

35 000

股金—貨幣股金

—農(nóng)豐公司

45 000

累計折舊 1 200

附表一：損益類賬戶余額表

附表二： 盈余及盈余分配表（2016年度）

2. 收獲玉米入庫

借：產(chǎn)品物資—玉米 201 800

貸：生產(chǎn)成本—玉米 201 800

【例4】承上例，合作社按每斤1.00元的價格將生產(chǎn)的玉米全部出售給祥瑞淀粉加工廠，款項通過銀行結(jié)清。

會計分錄為：

1. 合作社收到款項

借：銀行存款 600 000

貸：經(jīng)營收入

—銷售產(chǎn)品收入

600 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)玉米銷售成本

借：經(jīng)營支出—銷售產(chǎn)品支出

201 800

貸：產(chǎn)品物資—玉米 201 800

【例5】根據(jù)合作社與食為天公司簽訂的土地租賃合同約定，按照權(quán)責發(fā)生制原則，年底確認實現(xiàn)土地租金收入90000元。

會計分錄為：

借：應(yīng)收款—食為天公司

90 000

貸：經(jīng)營收入—土地租金收入

90 000

【例6】合作社以現(xiàn)金支付本月辦公室電話費400元、會議費600元。

會計分錄為：

借：管理費用—辦公費 400

—會議費 600

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

三、支付保底紅利

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長、受自然影響大，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，土地股份合作社只有經(jīng)過一定時期（通常為1個會計年度）的生產(chǎn)經(jīng)營活動，才能核算可分配盈余（虧損）額，按照一定比例提取積累后，依據(jù)成員持有股份進行分配。但由于目前農(nóng)民對股份合作知識了解甚少，投資回報期望值較高，主觀上不愿承擔出資風險。因此，有相當一部分土地股份合作社迎合成員這種心理，采取年內(nèi)先給付保底收益（預(yù)付紅利），年底決算再二次分紅的方式，解決了成員入社的諸多問題。會計上，平時預(yù)付紅利可按以下兩種方法處理。

（一）完全成本法

完全成本法就是將平時預(yù)付給成員的紅利（保底收益）以生產(chǎn)費用（土地租金）的形式計入產(chǎn)品成本，合作社賬內(nèi)核算的農(nóng)產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)資料、勞動報酬和土地租金等全部費用。

【例7】按照《章程》規(guī)定，合作社預(yù)付成員保底收益（紅利）600000元，款項直接打入“惠農(nóng)一卡通”。經(jīng)研究，作為生產(chǎn)費用計入農(nóng)產(chǎn)品成本。

會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本—×× 600 000

貸：銀行存款 600 000

值得注意的是，如果該費用難以按產(chǎn)品歸集，可直接計入當期損益，即：

借：經(jīng)營支出—土地租金

600 000

貸：銀行存款 600 000

（二）預(yù)分紅利法

預(yù)分紅利法就是平時預(yù)付給成員的紅利（保底收益），參照年底盈余分配方式，按提前兌現(xiàn)紅利的辦法進行賬務(wù)處理。

【例8】仍以上例為例，按預(yù)分紅利法進行賬務(wù)處理。

會計分錄為：

借：成員往來—相關(guān)成員戶

600 000

貸：銀行存款 600 000

四、盈余實現(xiàn)及其分配

（一）完全成本法處理方式下

【例9】附表一為合作社完全成本法處理方式下2016年底損益類總賬賬戶的余額，要求將各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶，對本年實現(xiàn)的盈余進行會計核算。

附表三：損益類賬戶余額表

會計分錄為：

1. 將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：經(jīng)營收入 2 980 000

其他收入 190 000

投資收益 200 000

貸：本年盈余 3 370 000

2. 將支出類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：本年盈余 1 790 000

貸：經(jīng)營支出 1 550 000

管理費用 160 000

其他支出 80 000

3. 上述賬戶結(jié)轉(zhuǎn)完畢，“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別為1790000元、3370000元，余額在貸方，金額為1580000元，即為合作社實現(xiàn)的本年盈余。將“本年盈余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 1 580 000

貸：盈余分配—未分配盈余

1 580 000

【例10】承上例，年底合作社制定盈余分配方案（見附表二）：

1. 上年未分配盈余為55000元；2.根據(jù)《合作社章程》規(guī)定，從可分配盈余中提取公積金410000元；3.1200000元按股分紅。將全部紅利劃入相關(guān)成員“惠農(nóng)一卡通”賬戶

1. 根據(jù)方案進行各項分配

借：盈余分配—各項分配

—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 200 000

貸：盈余公積 410 000

成員往來—相關(guān)成員戶

1 200 000

2. 將各項分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配—未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

1 610 000

貸：盈余分配—各項分配

—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 200 000

3. 為相關(guān)成員兌付分配紅利

借：成員往來—相關(guān)成員戶

1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

（二）預(yù)分紅利法處理方式下

【例11】附表三為合作社預(yù)分紅利法處理方式下2016年底損益類總賬賬戶的余額，要求將各賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶，對本年實現(xiàn)的盈余進行會計核算。

1. 將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

附表四： 盈余及盈余分配表

借：經(jīng)營收入 2 980 000

其他收入 190 000

投資收益 200 000

貸：本年盈余 3 370 000

2. 將支出類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余”賬戶

借：本年盈余 1 190 000

貸：經(jīng)營支出 950 000

管理費用 160 000

其他支出 80 000

3. 上述結(jié)轉(zhuǎn)完畢，“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別為1190000元、3370000元，余額在貸方，金額為2180000元，即為合作社實現(xiàn)的本年盈余。將“本年盈余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 2 180 000

貸：盈余分配—未分配盈余

2 180 000

【例12】承上例，年底合作社制定盈余分配方案（見附表四）：

1. 上年未分配盈余為55000元；2.根據(jù)《章程》規(guī)定，從可分配盈余中提取公積金410000元；3.1800000元按股分紅。以銀行存款為相關(guān)成員兌付紅利

注意：兌付紅利時，只需將1200000元（成員往來賬戶：貸方發(fā)生額1800000元-借方發(fā)生額600000元=貸方余額1200000元）劃入相關(guān)成員賬戶即可。

會計分錄為：

1. 根據(jù)方案進行各項分配

借：盈余分配

—各項分配—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 800 000

貸：盈余公積 410 000

成員往來—相關(guān)成員戶

1 800 000

2. 將各項分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配-未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

2 210 000

貸：盈余分配

—各項分配—提取公積金

410 000

—按股分紅

1 800 000

3. 為相關(guān)成員兌付分配紅利

借：成員往來—有關(guān)成員戶

1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000