徐楊蘭若

【摘要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度增快，企業(yè)需要應(yīng)對充滿變數(shù)的市場，為了提高經(jīng)濟(jì)收益企業(yè)則需大力關(guān)注內(nèi)部審計工作。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在著一定數(shù)量的問題，形成這些問題的原因包括主觀與客觀二個方面。本文將理論與實踐相結(jié)合，首先指出了企業(yè)內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)風(fēng)險的原因，并針對這些風(fēng)險研究如何開展內(nèi)部審計工作，以達(dá)到企業(yè)健康發(fā)展最優(yōu)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險 成因 防范策略

近年，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度迅猛，市場經(jīng)濟(jì)體系日益完善，涌現(xiàn)出大量組織形式不同的企業(yè)，同時也出現(xiàn)了大量新型企業(yè)管理模式。所有企業(yè)在應(yīng)對日益激烈的市場競爭時，經(jīng)營活動中不斷產(chǎn)生各種風(fēng)險，而企業(yè)只有實現(xiàn)規(guī)范化管理才能促進(jìn)自身健康發(fā)展。在這種形勢下，內(nèi)部審計工作因?qū)徲媰?nèi)容不斷增多、審計范圍不斷擴(kuò)大、審計對象日益復(fù)雜，而面臨越來越大的風(fēng)險。應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作水平成為擺在企業(yè)管理者與理論研究者面前的主要任務(wù)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計部門不具備較高的獨(dú)立性

內(nèi)部審計要想收到較好的效果則需建立完善的內(nèi)部審計部門、配備高質(zhì)量人才，但自當(dāng)前企業(yè)中的設(shè)置來看，大多企業(yè)內(nèi)部的審計部門不能獨(dú)立開展工作。如在大量企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計部門從屬于財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，或與財務(wù)部門處于同等地位，內(nèi)部審計人員不但要承擔(dān)繁重的審計工作，而且還需兼任其他財務(wù)崗位，如負(fù)責(zé)記賬、擔(dān)任出納、保管等，所以要想正確評估企業(yè)的財務(wù)狀況則面臨著諸多困難，出具的審計意見也不具備有力的理論支持。甚至有的中小企業(yè)內(nèi)部不設(shè)置內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制屬于相同機(jī)構(gòu)。

（二）客觀經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜化

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度一日千里，而且社會形勢日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、性質(zhì)復(fù)雜多樣，傳統(tǒng)會計核算業(yè)務(wù)已與時代需求不相適應(yīng)。而在應(yīng)對剛剛涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)時，制訂標(biāo)準(zhǔn)往往還需一定的時間，只能依據(jù)有關(guān)規(guī)定將其暫時歸為其他種類，因此存在著大量不同意見。自審計內(nèi)容方面進(jìn)行分析，現(xiàn)代審計承擔(dān)著被審計部門財務(wù)收支狀況的審計職責(zé)，而且也要嚴(yán)格審核其各項投資的收益情況：再有，不但要及時評估被審計部門的經(jīng)營情況，而且也要全面考察其內(nèi)部控制體系是否健全，由于審計內(nèi)容過于復(fù)雜，因此內(nèi)部審計人員要想出具規(guī)范的審計結(jié)論面臨著諸多困難。

（三）信息化發(fā)展對審計工作提出了更高的要求

當(dāng)前各個企業(yè)的財務(wù)管理工作大多應(yīng)用財務(wù)軟件來完成，財務(wù)管理模式與傳統(tǒng)方式存在較大差別，所以對內(nèi)部審出工作提出了更高的要求，其審計環(huán)境與工作切入點(diǎn)也會發(fā)生明顯變化。如財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，當(dāng)前各個企業(yè)全部使用財務(wù)軟件來收集財務(wù)信息，錄入人員只負(fù)責(zé)各個數(shù)據(jù)的輸入工作，財務(wù)軟件則會自動生成財務(wù)報表。但如果企業(yè)利用改變記賬或口徑的做法，那么則會呈現(xiàn)不同的會計信息，特別是財務(wù)報表。在這種形勢下，必然會給內(nèi)部審計工作帶來更大的難度，其只有掌握系統(tǒng)定義原則才能確定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）內(nèi)部審計方法不能及時更新

雖然當(dāng)前大量企業(yè)內(nèi)部審計工作均以采用了抽樣技術(shù)，但審計人員在實際應(yīng)用過程中卻存在著大量不合理行為，全部依靠H己的審計經(jīng)驗確定樣本規(guī)模與評價結(jié)果，這種抽樣常常會導(dǎo)致重要問題被忽略，造成嚴(yán)重的審計風(fēng)險。第一，有的企業(yè)當(dāng)中不具備合理的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審部門在開展工作時不制訂審計計劃與審計程序、不進(jìn)行審計復(fù)核，審計工作底稿不完善，只記錄審計T作中出現(xiàn)的問題，不能全面反映整體審計工作過程，因此審計復(fù)核與審計質(zhì)量得不到保障。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的主要措施

（一）建立完善的內(nèi)部審計管理制度

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計部門時要做到下面二點(diǎn)：第一，保證具有較高的獨(dú)立性，內(nèi)部審計部門在人員設(shè)置、經(jīng)費(fèi)使用、人員薪酬等方向要保持較高的獨(dú)立性，審計職能不得與其他職能}昆合在一起，任何部門或個人不得干預(yù)審計人員工作，審計工作才能做到公平公正：第二，要具有較高的權(quán)威，內(nèi)部審計部門具有較高的組織層次，擁有的權(quán)威則越明顯，其審計工作發(fā)揮的作用就越顯著。因此要求各個企業(yè)要建立完善的、統(tǒng)一的內(nèi)部審計部門，在機(jī)構(gòu)職能與人員配備方面等同于會計委派制，即上級單位向下級單位指派審計人員，同時設(shè)置內(nèi)部審計部門，此部門完全服從上級領(lǐng)導(dǎo)，同時上級單位負(fù)責(zé)發(fā)放下級單位人員的工資，下級單位工作人員不得干預(yù)所有內(nèi)部審計行為。以此種設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)，各單位可以依據(jù)級別不同逐級進(jìn)行委派。

（二）及時制訂操作性強(qiáng)的內(nèi)審方案

通常情況下，開展審計工作首先要制訂完善的審計工作方案，尤其是遇到經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為混亂、不能實行內(nèi)部控制、不具備財務(wù)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)收益忽高忽低、審計工作不能正常開展的被審計單位時，更需制訂合理的工作方案，從而推動審計工作的順利進(jìn)行。在這種形勢下，為了防止出現(xiàn)審計風(fēng)險，社會審計部門不可能參與企業(yè)內(nèi)部審計工作，企業(yè)內(nèi)部審汁部門可以充分利用這一有利態(tài)勢，保證審計工作收到較好的效果。因此，內(nèi)部審計人員要準(zhǔn)確確定審計風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險較大的單位，則需全面考慮主審人員設(shè)置、力量設(shè)置、時間安排等諸多因素，

（三）及時引進(jìn)先進(jìn)內(nèi)部審計方法

在過去較長時期內(nèi)，內(nèi)部審計工作一味應(yīng)用賬面導(dǎo)向?qū)徲嬇c系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，但隨著時代的發(fā)展，上述審計模式已脫離了時代要求，當(dāng)前已經(jīng)出現(xiàn)了與現(xiàn)代審計需求相一致的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趯徲嫻ぷ髦幸腼L(fēng)險概念，其利用全面衡量與評估審計過程中存在的風(fēng)險，從而明確審計風(fēng)險是否會對財務(wù)工作產(chǎn)生較大的影響。其主要引入分析性復(fù)核方式，不但全面評估企業(yè)內(nèi)部存在的控制風(fēng)險，而且深入研究涉及風(fēng)險的各種因素，從而明確測試重點(diǎn)。最近幾年，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)得到了社會各界的一致好評，并迅速被推廣到社會各個領(lǐng)域當(dāng)中，其關(guān)于風(fēng)險的評估貫穿于全部審計過程，這一先進(jìn)做法將會對將來審計工作的發(fā)展起到導(dǎo)向性作用，我國大量企業(yè)也先后引入了這種審計模式。

（四）解決信息化建設(shè)中存在的問題

信息化發(fā)展對內(nèi)部審計環(huán)境造成了一定的影響，各個企業(yè)要著力推進(jìn)審計信息化發(fā)展，及時制訂與信息化發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計工作制度，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化運(yùn)行，及時購置高質(zhì)量內(nèi)審硬件軟件，配置高質(zhì)量網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，著力開發(fā)審計軟件功能，使其與內(nèi)審工作創(chuàng)新相適應(yīng)。企業(yè)還需定期檢查內(nèi)部控制制度的落實情況，利用實地觀察、詢問有關(guān)人員、檢查系統(tǒng)日志，測試信息系統(tǒng)的控制性能等方法明確控制重點(diǎn)，保證內(nèi)部控制體系的日益完善，有利于防止出現(xiàn)審計風(fēng)險。

（五）有計劃有目的的應(yīng)用內(nèi)審?fù)獍?/p>

內(nèi)部審計外包也是內(nèi)部審計的一種手段，指的是將內(nèi)部審計T作的全部或一部分委托外部專業(yè)部門開展內(nèi)部審計的一種管理手段。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的范圍逐步擴(kuò)大、審計工作越來越復(fù)雜，而利用內(nèi)審?fù)獍淖龇梢杂行岣邇?nèi)部審計的獨(dú)立性與專業(yè)化程度，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與制訂組織流程中是否存在不合理之處，同時也可以幫助企業(yè)白社會角度全面審視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險，可以有效防止出現(xiàn)審計風(fēng)險。當(dāng)前，企業(yè)在利用內(nèi)審?fù)獍^程中，要求首先深入研究自身實際情況，要結(jié)合自身特點(diǎn)采取最為合理的外包形式，如全部外包、合作審計、審計咨詢、協(xié)力式外委等。內(nèi)審?fù)獍泊嬖谝欢ǖ娘L(fēng)險，因此企業(yè)還需及時制訂應(yīng)對方案，全面監(jiān)督并管理內(nèi)審?fù)獍椖块_展的全過程，保證內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量，涉及企業(yè)機(jī)密的信息，要求外包單位必須保密。

三、總結(jié)

總之，企業(yè)內(nèi)部審計工作存在著諸多風(fēng)險，其成因涉及大量內(nèi)部因素與外部因素，而及時結(jié)合國家政策與市場環(huán)境制訂預(yù)防方案具有非常重要的作用。風(fēng)險控制是內(nèi)部審計工作的重要組成部分，對提高審計質(zhì)量具有極大的影響，所以務(wù)必要引起企業(yè)董事會與領(lǐng)導(dǎo)層的重視。為了有效防止企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的出現(xiàn)，可以利用制訂完善的內(nèi)部審計管理制度、制訂內(nèi)部審計方案、制訂內(nèi)部審汁程序、提高內(nèi)部審計工作適應(yīng)性、引入內(nèi)審?fù)獍雀鞣N做法，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展，使其在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更為積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

【1】吳雪珍.對集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險現(xiàn)狀、成因及防范對策探討【J】.財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（17）：302 -302.

【2】郭銘.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因以及防范措施研究【J】.中國集體經(jīng)濟(jì)，2017（12）：43 -44.

【3】石萍萍，王宏，趙成柏.國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范建議【J】.財政監(jiān)督，2017（21）：83 -86.

【4】林朝明.施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與防范探析【J】.會計師，2017（3）：54 -55.

【5】李曉樵.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因及其對策淺析【J】.會計師，2015，No.214（7）：48-48.