朱仲凱

【摘要】全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理所必不可缺的行動模式，既是西方國家大型工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的標準化作業(yè)程序，也對我國現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展與成熟起著可觀的推動作用。本文將對國內(nèi)外相關(guān)研究成果進行系統(tǒng)性的綜述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)預算 全面預算管理 文獻綜述

一、引言

全面預算管理，旨在利用預算管理的方式規(guī)劃與掌控企業(yè)所擁有的各種資源，其以企業(yè)的經(jīng)營目標為前提，來對企業(yè)的諸項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有序、完備、有效地組織與安排。 二、國外研究綜述 國外對企業(yè)全面預算管理的研究與實踐開始于1922年。此時的初期全面預算管理已經(jīng)率先在美國通用電氣與通用汽車這兩家公司中推行開來。白此以后，全面預算管理迅速發(fā)展成為了西方歐美國家大型工業(yè)、商業(yè)類企業(yè)的標準化作業(yè)程序。代表性的成果是1988年Coopers和Lybrand Deloitte以西方傳統(tǒng)的企業(yè)預算方式為基礎(chǔ)，并綜合全面質(zhì)量管理和作業(yè)成本法兩大研究成果，設(shè)計出了作業(yè)基礎(chǔ)預算方法，進一步深化了企業(yè)全面預算管理的實踐。

歐洲管理學研究者Robin Fraiser和Jeremy Hope于1995年開創(chuàng)的“超越預算圓桌會議”則是企業(yè)全面預算管理研究的又一創(chuàng)新與突破。他們研究了企業(yè)中能夠代替?zhèn)鹘y(tǒng)預算管理的方法，并總結(jié)出了一整套直接而有效的、對企業(yè)進行管理控制的“超越預算”方式體系。

而國外近幾年來對全面預算管理的研究，其中具有代表性的是Peter Brownell，他在2014年探索性地研究了企業(yè)預算在其戰(zhàn)略變化時所具備的功能。他設(shè)置了一個可以檢驗企業(yè)戰(zhàn)略管理的理論模型，在考量了預算形式與企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系后，得出的結(jié)論是：全面預算管理可以減輕企業(yè)因戰(zhàn)略變化而對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生的負面影響。

JeSUS Crespo Cuaresma和Harald Oberhofer于2015年使用了包含153家白俄羅斯機器建設(shè)行業(yè)公司在內(nèi)的獨立數(shù)據(jù)集，并以面板數(shù)據(jù)模型為基礎(chǔ)，結(jié)合Gibrat法則來研究企業(yè)迅速成長發(fā)展的決定性因素。其研究結(jié)果表明全面預算約束（Total budget constraint）在其中發(fā)揮了特別重要的作用。

三、國內(nèi)研究文獻綜述

我國國內(nèi)對于企業(yè)全面預算管理的研究絕大多數(shù)是近些年才開始起步的。其中吳昌秀在其2009年出版的《企業(yè)全面預算管理》一書中，通過對預算的各主要環(huán)節(jié)都配上典型的企業(yè)實例作為展示，系統(tǒng)地介紹了企業(yè)開展預算管理的各環(huán)節(jié)操作方法，并從實務(wù)層面出發(fā)，總結(jié)了一系列行而有效的全面預算管理實踐的操作模板。

陳留平、劉通、黃嬌嬌在2015年發(fā)表了《基于全面預算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究》，他們旨在研究企業(yè)應(yīng)如何將其預算管理和其內(nèi)部控制融為一體以做到雙向協(xié)調(diào)。他們也指出了，企業(yè)如若能構(gòu)建成以全面預算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，則會更有利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。

近幾年國內(nèi)的相關(guān)研究也不再是閉門造車，而是注更重了國外的研究對于本國企業(yè)全面預算管理實踐的借鑒意義。如廖敏霞在2013年發(fā)表的《我國企業(yè)實施全面預算管理的實踐與探討》一文。該文介紹了相當多的全面預算管理的理論知識，并著重闡述了我國企業(yè)實施全面預算管理過程中出現(xiàn)的問題，且對之做了部分原因分析。

當然國內(nèi)對于企業(yè)全面預算管理的研究此時也顯現(xiàn)出了大數(shù)據(jù)時代的信息化特點。杜艷麗在2016年發(fā)表的《信息化環(huán)境下全面預算管理應(yīng)用研究》一文中，以M集團電網(wǎng)公司作為全面預算管理的實例，從該公司的預算編制現(xiàn)狀出發(fā)，分析了其全面預算管理的體系框架以及全面預算管理的實際應(yīng)用效果，并提出在信息化環(huán)境下，大幅度提升企業(yè)自身對于財務(wù)相關(guān)信息的處理能力，及時分析和更新公司預算的編制、下達、執(zhí)行以及考核設(shè)計程序。

四、國內(nèi)外研究狀況評述

通過以上關(guān)于全面預算管理的國內(nèi)外研究綜述，我們不難看出，國外的相關(guān)研究較早地就揭示出了，企業(yè)內(nèi)部預算管理方式的實施和改進能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控水平的提升產(chǎn)生極大的促進作用。同時，國外的企業(yè)預算研究者們也對不同預算管理方式對企業(yè)產(chǎn)生的作用進行了許多種相關(guān)驗證，并將傳統(tǒng)預算管理理論與預算管理的實際相結(jié)合，創(chuàng)造出了全面預算管理的新模式，為預算管理在企業(yè)中發(fā)揮作用開辟了嶄新途徑。然而，國外的研究卻存在著弊端，比如，新型的預算管理方法還只是停留在理論階段，而并沒有有效地應(yīng)用于實際的企業(yè)管理之中等。

而從我國的預算管理相關(guān)研究中，我們也可以清晰地看到，國內(nèi)對于全面預算管理理論與企業(yè)相應(yīng)實踐等方面的探究屬起步較晚之列。并且在國內(nèi)的相關(guān)研究中，對于企業(yè)預算管理的認識和預算實施過程中的問題與建議，占據(jù)著的比重較大，而對我國企業(yè)預算管理現(xiàn)狀的評析和新型預算方法的提出以及全面預算管理的信息化處理等方面的研究則顯得相對較少。這說明，我國對于企業(yè)預算管理的創(chuàng)新及實際應(yīng)用等方面的研究還有待進一步地深入，我國企業(yè)以及國內(nèi)理論研究者們應(yīng)當注意到，要多將預算管理理論和企業(yè)的具體操作實務(wù)有效地結(jié)合起來，憑借相應(yīng)的企業(yè)管理實踐來檢驗和發(fā)展全面預算管理模式。

參考文獻：

[1]陳留平，劉通，黃嬌嬌.基于全面預算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究.會計之友，2011，（3）.

[2]杜艷麗.信息化環(huán)境下全面預算管理應(yīng)用研究.山西財經(jīng)大學，2014，（3）.

[3]韓吉茂.企業(yè)實施全面預算管理的問題與對策.遼寧經(jīng)濟，2010，（2）.

[4]劉蕓等.SAP BPC全面預算及合并解決方案.北京：清華大學出版社，201 5，（1 2）.

[5]劉廣軍.完善企業(yè)預算管理問題探討.經(jīng)營管理者，2016，（8）.

[6]Rene Stourm.Thaddeus Plazinski.The Budget.Nabu Press，2010，（2）.

[7]william.R.Scott.Financial Accounting Theory.Toronto.Prentice Hall，2016，（5）.

[8]XiaoxiaHuang；LanXiang；Sardar.Optimal project adjustmentand selection.Elsevier，2016，（3）.