吳夢銀

摘 要 隨著不同種類不同規(guī)模的公司的蓬勃發(fā)展，隨著投資者和債權(quán)人對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的依賴和提出的更高的要求，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大對資金的需求加大，謀求上市，會計(jì)師事務(wù)所的重要性就日漸凸顯，而審計(jì)質(zhì)量也成了評判會計(jì)師事所業(yè)務(wù)能力，評判其是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德的準(zhǔn)繩。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的根基，它的決定性作用不言而喻。但隨著經(jīng)濟(jì)信息的膨脹，越來越多的不可控因素在影響著審計(jì)質(zhì)量的好壞。本文就將淺析一下哪些因素影響著審計(jì)質(zhì)量，是怎樣影響的。

關(guān)鍵詞 審計(jì)質(zhì)量；會計(jì)師事務(wù)所；影響因素

一、審計(jì)質(zhì)量的含義

全世界各個(gè)地域不同學(xué)者對于審計(jì)質(zhì)量的見解并不統(tǒng)一。國內(nèi)學(xué)者的看法是，審計(jì)質(zhì)量是會計(jì)師事務(wù)所控制被審計(jì)單位操控盈余的能力。然而，有些國外學(xué)者的見解是，審計(jì)質(zhì)量不高的原因主要是審計(jì)單位被會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部存在不規(guī)范的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并由此引起的違規(guī)行為。結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，綜合衡量，審計(jì)質(zhì)量可以總結(jié)為：會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)行為，并通過會計(jì)報(bào)表的方式表現(xiàn)，通過該種方式對被審計(jì)單位操控盈余的做法進(jìn)行控制和拘束。

二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1.審計(jì)人員的專業(yè)能力

審計(jì)人員通過一系列的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行審計(jì)，在這個(gè)過程中多個(gè)地方多次需要審計(jì)人員的職業(yè)判斷，例如：一開始就要確定審計(jì)的最低可接受風(fēng)險(xiǎn)，這需要注冊會計(jì)師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)來確定，確定的高低將會直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低；又例如，在函證過程中對特殊情況的判斷和處理，對獨(dú)立第三方回函的專業(yè)性檢驗(yàn)；審計(jì)雖然有了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但仍舊存在很多的人為不可控因素，這些因素的選擇和判斷都是在考驗(yàn)注冊會計(jì)師的專業(yè)能力。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中，審計(jì)人員只能通過抽憑等方式來推斷整個(gè)公司的情況，這也是需要經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的判斷。

2.審計(jì)的獨(dú)立性

除了專業(yè)勝任能力，審計(jì)的獨(dú)立性又是另一個(gè)影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。一旦獨(dú)立性得不到保障，主管判斷因素就會掩蓋事實(shí)真相，審計(jì)人員就會倒向被審計(jì)單位，一起弄虛作假，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)人員的獨(dú)立性是多方面考量的，與被審計(jì)單位不能存在直接或者間接的親屬關(guān)系，更不能是被審計(jì)單位的董事或者管理層，也不能是曾經(jīng)擔(dān)任過被審計(jì)單位重要職位的；審計(jì)師的獨(dú)立判斷不要被他人所左右，不能完全信任被審計(jì)單位提供的信息，更不能為了幫助被審計(jì)單位上市粉飾報(bào)表，提供不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，要完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，保持實(shí)質(zhì)性獨(dú)立和形式性獨(dú)立。

3.會計(jì)師事務(wù)所的組織形式

會計(jì)師事務(wù)所的組織形式也是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)因素，會計(jì)師事務(wù)所有有限制，普通合伙制，特殊普通合伙制。有限制是注冊會計(jì)師以其認(rèn)購的股份對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，普通合伙制和特殊普通合伙制都是要合伙人對事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。而我國會計(jì)師事務(wù)所眾多，大多屬于中小規(guī)模，也都處在注冊會計(jì)師承擔(dān)有限責(zé)任的階段。承擔(dān)有限責(zé)任就對注冊會計(jì)師的約束力不夠，審計(jì)人員審計(jì)過程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任減少了，導(dǎo)致對其審計(jì)行為所要求的謹(jǐn)慎性和負(fù)責(zé)性就被削弱了，這就會很大程度的影響審計(jì)質(zhì)量。

4.會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制

另一個(gè)因素也是與審計(jì)的主體——會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)的，會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制也會很大程度的影響審計(jì)質(zhì)量。通常對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，是需要三次獨(dú)立的審核的，有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，再由項(xiàng)目經(jīng)理審核，再到合伙人審核，這幾次審核都是獨(dú)立且強(qiáng)制進(jìn)行的，旨在對前面的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿進(jìn)行核對和監(jiān)督，如果內(nèi)部控制不好的事務(wù)所就不能保證這些必要程序的獨(dú)立進(jìn)行，會直接導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量大打折扣。又例如：對于審計(jì)工作底稿的保管工作，大多要求10年，每次進(jìn)行查看或者修改都是有嚴(yán)格的申請程序和規(guī)定的，不能隨意查看、修改、損毀。這些都是提高會計(jì)師事務(wù)所以提高審計(jì)質(zhì)量的行為。

5.法律監(jiān)管

法律監(jiān)管是宏觀層面對審計(jì)質(zhì)量的影響，法律的強(qiáng)制性規(guī)定不僅會影響到審計(jì)質(zhì)量，還會對整個(gè)審計(jì)行業(yè)，對多有的會計(jì)師事務(wù)所有所影響，現(xiàn)在我國對審計(jì)行業(yè)的法律監(jiān)管還處于弱監(jiān)管，整個(gè)大的環(huán)境沒有對審計(jì)行為提出更明確的約束和法律條文。相關(guān)的法律法規(guī)成就存在很多的漏洞，再加上監(jiān)管的部門也未能做出強(qiáng)有力的監(jiān)督，仍舊有很多審計(jì)失敗，很多事務(wù)所串通企業(yè)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告這樣的事情發(fā)生，往往這些事件都是由媒體曝光，而不是監(jiān)管部門去調(diào)查發(fā)現(xiàn)的。這也給我國的法律監(jiān)管提出了很大的質(zhì)疑，極大地影響了審計(jì)質(zhì)量。

6.行業(yè)競爭

行業(yè)競爭本來是促進(jìn)各個(gè)事務(wù)所爭相提升自身實(shí)力，提高審計(jì)質(zhì)量，但是這個(gè)市場已經(jīng)形成了劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，各個(gè)事務(wù)所為了生存，不惜與被審計(jì)單位串通，用提供標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見并收費(fèi)低廉的方式來獲取審計(jì)業(yè)務(wù)，大大降低了審計(jì)質(zhì)量。

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