傅碧霞

摘要：行政事業(yè)單位作為國(guó)家政策的貫徹與執(zhí)行者，必須加強(qiáng)其履行職責(zé)的內(nèi)部控制，同時(shí)也期通過建立健全內(nèi)部控制體系來應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)單位的自我約束?；诖耍疚尼槍?duì)構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；構(gòu)建策略

構(gòu)建健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，需要對(duì)目標(biāo)單位開展深入的調(diào)查與分析，并結(jié)合單位實(shí)際情提出構(gòu)建內(nèi)控體系的合理意見建議，促進(jìn)單位內(nèi)部控制執(zhí)行效率的提高，最大程度完成單位的公共受托責(zé)任和財(cái)務(wù)目標(biāo)，確保各項(xiàng)效益目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

一、構(gòu)建健全內(nèi)部控制體系需要遵循的原則

構(gòu)建健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，需要遵循以下幾個(gè)方面的原則：（1）合法性原則。在構(gòu)建合理有效的控制體系時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，并結(jié)合當(dāng)前政府相關(guān)部門所提出的監(jiān)管要求。（2）全面性原則。單位內(nèi)部控制體系主要是對(duì)其單位開展的不同類型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范化，以單位實(shí)情為切入點(diǎn)，覆蓋單位中的人力、物力、財(cái)力等多個(gè)方面，對(duì)其進(jìn)行全面管理。（3）重要性原則。對(duì)于單位開展的重要業(yè)務(wù)以及存在高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，加大內(nèi)部控制管理的力度，制定具有針對(duì)性的內(nèi)部控制措施。（4）有效性原則。應(yīng)該制定定期檢查機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中所存在的問題，并對(duì)其問題進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)，確保單位內(nèi)部控制體系合理有效。（5）制衡性原則。對(duì)于各崗位設(shè)置以及不同部門、崗位權(quán)責(zé)必須制定合理化分配制度，從而可以形成不同部門以及崗位之間的相互制約與監(jiān)督的工作氛圍。（6）適應(yīng)性原則。開展內(nèi)部控制工作，必須結(jié)合單位實(shí)際情況，根據(jù)當(dāng)前外部環(huán)境影響、運(yùn)行環(huán)境影響等多個(gè)方面進(jìn)行不斷地創(chuàng)新與調(diào)整。（7）成本效益原則，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，需要進(jìn)行合理的成本控制，并以較小的成本來獲取最大的控制效果。

二、構(gòu)建健全內(nèi)部控制體系的幾點(diǎn)思考

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部環(huán)境可以為內(nèi)部控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)，從而可以對(duì)“人”這個(gè)關(guān)鍵因素的控制，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的順利開展。因此，應(yīng)該在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，形成責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與決策層緊密聯(lián)系的工作氛圍。在開展具體工作時(shí)，必須嚴(yán)格進(jìn)行縱橫監(jiān)控，明確各個(gè)崗位的工作職責(zé)，并在管理層的協(xié)調(diào)作用下，構(gòu)建相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)管的控制格局。將內(nèi)部控制工作成果列為考核領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)的重要參考。加強(qiáng)對(duì)單位工作人員的內(nèi)部控制，可以為整個(gè)單位營(yíng)造良好的工作環(huán)境。針對(duì)相關(guān)工作人員需要進(jìn)行定期的專業(yè)技能、政策、法制以及職業(yè)道德培訓(xùn)，讓工作人員工作水平得以持續(xù)提升，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理水平不斷提高。

2.構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制。行政事業(yè)單位為了能夠更好地做好內(nèi)部控制工作，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)代科技技術(shù)手段，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)以及監(jiān)控機(jī)制，并通過相應(yīng)的管理機(jī)制開展合理化的評(píng)價(jià)與預(yù)警工作。在此環(huán)節(jié)中，應(yīng)該認(rèn)真分析相關(guān)指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)，及時(shí)分析出單位財(cái)務(wù)管理工作中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并形成預(yù)警預(yù)報(bào)機(jī)制，針對(duì)行政事業(yè)單位中存在的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的控制措施，加強(qiáng)相關(guān)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，將行政事業(yè)單位運(yùn)作過程中的風(fēng)險(xiǎn)降到最小。

3.完善內(nèi)部控制措施。行政事業(yè)單位需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，對(duì)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)控制的相關(guān)工作人員進(jìn)行監(jiān)督管理，并對(duì)每一個(gè)工作人員的工作職責(zé)進(jìn)行明確。要求不同崗位工作必須以相互分離、相互制約的形式存在。針對(duì)單位重大投資決定以及資產(chǎn)處置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策與執(zhí)行，需要不同部門參與，并形成相互監(jiān)督、相互制約的工作流程。比如，在國(guó)有資產(chǎn)管理的資產(chǎn)清查中，需要明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限以及相關(guān)的組織程序，并對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料和資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)開展定期的內(nèi)部審計(jì)，確保單位的內(nèi)部控制辦法與流程具有實(shí)效性。

4.制定內(nèi)部控制執(zhí)行策略。在開展單位內(nèi)部控制執(zhí)行工作時(shí)，必須以其自身單位實(shí)際情況為基礎(chǔ)，認(rèn)真分析自身單位內(nèi)部控制工作中存在的問題，并通過以下幾個(gè)方面來認(rèn)真執(zhí)行到位：

（1）預(yù)算控制。加強(qiáng)預(yù)算管理的審查監(jiān)督力度，確保其預(yù)算編制合理，并增強(qiáng)預(yù)算管理工作的約束力。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。在此環(huán)節(jié)中，必須要明確不同授權(quán)批準(zhǔn)范圍，并制定合理化、科學(xué)化的授權(quán)批準(zhǔn)流程。此外，應(yīng)該把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限與構(gòu)建核算管理制度、構(gòu)建財(cái)務(wù)公開制度進(jìn)行融合，形成相互制約的工作格局。（3）嚴(yán)格把握關(guān)鍵點(diǎn)控制。單位在開展業(yè)務(wù)時(shí)，難免會(huì)在某個(gè)控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行分析，并尋找針對(duì)性的關(guān)鍵控制點(diǎn)，為內(nèi)部控制工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。利用現(xiàn)代管理模式，根據(jù)自身實(shí)際情況針對(duì)性地對(duì)單位內(nèi)部管理開展事前、事中、事后的控制，提升內(nèi)部控制工作效率的同時(shí)，也增強(qiáng)相關(guān)工作實(shí)效性。

5.加強(qiáng)單位內(nèi)外監(jiān)管力度。為了能夠提高單位內(nèi)部控制管理水平，需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，讓其獨(dú)立、公正、客觀地履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。同時(shí)，獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門需要針對(duì)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)成效進(jìn)行合理化評(píng)價(jià)。此外，要構(gòu)建信息披露機(jī)制，讓單位的內(nèi)部控制執(zhí)行過程以及執(zhí)行結(jié)果得到群眾的監(jiān)督和約束，通過全程跟蹤的工作形式，確保每一項(xiàng)內(nèi)外部審計(jì)決定、審計(jì)意見得到落實(shí)。

我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，行政事業(yè)單位應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，加大對(duì)本單位的內(nèi)部控制力度，通過構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系來促進(jìn)單位的發(fā)展。同時(shí)，通過不斷的實(shí)踐與探討，總結(jié)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)優(yōu)化完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，讓其體系更加適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求，