陶寧

【摘 要】內部控制是保證行政事業(yè)單位工作順利開展，從而實現(xiàn)工作目標的重要手段，也是新時期國家對其的管理要求，因此，行政事業(yè)單位要重視這一工作的開展，建立科學的內部控制體系。但是，在實踐過程中，由于缺乏內控經驗，相應的體系建設還不完備，在思想意識、監(jiān)督管理、實施方法等方面仍然存在一些問題。本文以新時期行政事業(yè)單位內部控制體系的構建為對象進行探討，為相關工作人員提供參考。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內部控制；體系建設

一、引言

行政事業(yè)單位在我國經濟體系中占有一定地位，是我國經濟體系中不可缺少的重要部分，2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，對行政事業(yè)單位內部控制提出了新的要求，行政事業(yè)單位在內部控制工作開展過程中，控制目標、控制方法、控制理念等都存在自身的特殊性。因此，構建科學的內控體系，服務于行政事業(yè)單位內部管理工作是根本，本文就如何解決新時期行政事業(yè)單位內部控制體系構建中存在的問題，更好地推進內部控制體系建設，實現(xiàn)內部控制目標進行探討。

二、新時期行政事業(yè)單位內部控制體系的問題

1.內部控制意識較弱

行政事業(yè)單位如何實行內部控制是廣大財務人員所困擾，行政事業(yè)單位與企業(yè)之間存在較大的差異性，公益服務特征體現(xiàn)明顯，且在管理過程中，風險相對較小，管理人員和員工缺乏憂患意識，對于內部控制的價值、意義、作用等方面理解不夠深入，對其實施積極性較差，配合和參與度不足，這就導致其內部控制意識薄弱，更有甚者，極少數(shù)單位認為內部控制對其部門工作產生了一定的束縛，制約了工作開展的靈活性，影響了工作效率，還有一些人員，認為內部控制是一種監(jiān)督行為，存在一定的不信任，所以產生了抵觸情緒。因此，內部控制工作受到了影響。

2.內部控制不夠全面

內部控制具有整體性、全面性的特征，在控制過程中需要各方的共同努力和各部分控制內容的有效結合，才能形成良好的控制結果，實現(xiàn)控制目標。但是，在實際工作當中，行政事業(yè)單位的內部控制還缺乏統(tǒng)籌理念和全面控制意識，只注重于單一環(huán)節(jié)的控制，導致內部控制受其影響。比如說，一些行政事業(yè)單位將財務控制作為內部控制的主要內容，對于其他方面重視程度較低，在這種思路指引下，內部控制難以形成整體性，控制目標、控制方法、控制制度制定等都會受其影響，從而導致內部控制工作效果較差。

3.內部控制體系建設不完善

我國對于行政事業(yè)單位的內部控制體系建設起步較晚，雖然財政部門對其提出了相關要求以及構建理念，但是有關方面的針對性條款、實施方案、法律法規(guī)等還需進一步完善，大多數(shù)行政事業(yè)單位還是借鑒企業(yè)的內部控制體系，或者是在其基礎之上進行一定的改進，然后應用于自身的內部控制工作。這就導致行政事業(yè)單位內部控制體系與其實際狀況、業(yè)務開展、戰(zhàn)略目標等等方面出現(xiàn)不匹配性，且行政事業(yè)單位有關于內部控制方面的經驗和基礎也相對不足，導致了內部控制體系適用性較差。比如說，企業(yè)的內部控制更注重于經濟效益的提升，而行政事業(yè)單位應該更注重于工作效率提高、工作目標實現(xiàn)和工作作風改進等。

4.監(jiān)督機制不健全

內部控制需要相應的監(jiān)督機制來推動其工作的順利開展，但是，我國的行政事業(yè)單位并沒有設置相應的部門來行使監(jiān)督權利，即使存在一定的監(jiān)督機制，監(jiān)督力量也較為薄弱，比如說一些行政事業(yè)單位建立了信息披露制度，便于員工和社會對其監(jiān)督，但是，披露的內容和信息共享的范圍較小，過于形式化，不利于全員監(jiān)督和全社會監(jiān)督機制的形成。除此以外，內部控制監(jiān)督過程缺乏創(chuàng)新，沒有形成動態(tài)性和信息化的模式，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

5.內控程序不科學

當前，我國正在加大行政程序法的建設力度，就是為了規(guī)避因程序不科學所導致的工作效率低下、質量較差以及作風問題。對于行政事業(yè)單位而言，內部控制體系也需要依靠科學的程序來為規(guī)范內控的執(zhí)行過程。比如說對于內控中發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)什么程序進行處理，內部控制實施的程序如何等，這都需要進一步完善，必須體現(xiàn)出針對性、科學性，否則將無法提高內控效率。

三、新時期行政事業(yè)單位內部控制體系構建的建議

針對上述的問題分析，在新時期，行政事業(yè)內部控制體系要以增強控制效果，降低控制成本，提高控制效率，規(guī)避問題的發(fā)生為原則，基于此，筆者提出如下建議：

1.加強內部控制學習，提高責任意識

對于內部控制工作，行政事業(yè)單位要加強學習，提高認識，由單位領導牽頭，各部門主管負責，全員學習內部控制的意義、價值、作用以及對行政事業(yè)單位發(fā)展的影響，還要學習國家有關方面的法律法規(guī)，并引申到內部控制對個人發(fā)展的影響方面，使全員認識到內部控制的重要性，強化內部控制意識，這既是實現(xiàn)個人目標也是實現(xiàn)集體目標的必然，且要具有一定的責任感，不做“內部控制的旁觀者”。與此同時，政府相關部門，要定期舉辦座談會，對于行政事業(yè)單位的內部控制工作進行指導，并將其作為單位領導業(yè)績考核的重要指標，提高行政事業(yè)單位領導對內部控制的重視。

2.統(tǒng)籌規(guī)劃，實施全面控制

在內部控制體系建立過程中，要了解到內部控制的內涵和控制內容，實施全面內部控制，不能只注重于某一方面的控制，要全面、系統(tǒng)、精細，使內部控制成為一個閉環(huán)，簡單的說，就是要在內部控制目標制定前，與其他管理目標相結合，與其他部門做好溝通，根據(jù)單位現(xiàn)狀和發(fā)展規(guī)劃，制定科學的內控目標?？刂七^程要全員參與，協(xié)調配合，責任明確。對控制結果要客觀分析，改進不足之處，總結優(yōu)秀之處，將成本方面、預算方面、審核方面等等都進行綜合考量，合理規(guī)劃，從而實現(xiàn)全面控制。

3.健全內部控制體系

對于內部控制體系建設，要借鑒相關的經驗，集思廣益，征求干部職工和各部門的建議，并聘請專業(yè)人士進行指導，還要在實踐中不斷完善和改進，以保證體系建立的科學性。比如說內部控制的組織架構設計、人員選配、控制制度、控制方法、控制程序等等。與此同時，還要結合國家的相關政策和法規(guī)，注重與時俱進，比如說行政程序法、新財務會計管理制度等等，保證內部控制體系的先進性。內部控制體系建設過程中，人是關鍵性因素。因此，要培養(yǎng)具有專業(yè)素質的內控人員，建立相應的培訓機制，講解內控風險、內控方法、內控策略等等方面的知識，根據(jù)實際案例分析行政事業(yè)單位內部控制的問題，制定解決策略。

4.優(yōu)化監(jiān)督機制

內部控制過程中的監(jiān)督工作，需要由專人負責，并建立監(jiān)督機制，采取責任制管控、績效考核、全過程監(jiān)督、信息化監(jiān)督的機制，并加強信息披露程度和共享范圍，提倡全員監(jiān)督和全社會監(jiān)督，建立相應的獎懲措施，對于一些提供合理化建議、及時發(fā)現(xiàn)問題的人員要給預獎勵。比如說，行政事業(yè)單位建立自己的網站，對外定期發(fā)布有關信息，還可以建立內部信息共享平臺，內部人員可以及時了解有關方面工作情況。

5.完善內控程序

首先，內部控制程序要以簡單快捷、嚴謹有效為原則，剔除一些不科學的程序，提高效率，增加一些重要程序，提高內控效果，避免繁榮拖沓；其次，內部控制程序要注重銜接的合理性，比如說對于財務方面的控制，預算沒有按照要求落實，要分析原因，給予當事人充分的解釋機會，提供相應的證據(jù)，然后制定針對性計劃，并監(jiān)督計劃的落實；最后，內控程序設置要以行政程序法為依據(jù)，盡量降低執(zhí)行者的自由裁量權，規(guī)避一些程序違法行為的發(fā)生，并對這一過程進行監(jiān)督，為此，可以形成二次申訴和評審的機制。

四、結束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的內部控制體系建設，要從思想意識上進行轉變，加強對其的重視程度，注重過程監(jiān)督，優(yōu)化內控體系，根據(jù)實際情況和相關的法律法規(guī)來進行相關的程序設置，使內部控制工作規(guī)范性、專業(yè)性和高效性。與此同時，要實現(xiàn)內部控制的全面性和全員參與，增強內控效果。

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