李明芳

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，行政事業(yè)單位面臨著更大的社會要求和挑戰(zhàn)，嚴(yán)格有效的財務(wù)內(nèi)控制度能有效防止單位資產(chǎn)的流失、提高會計信息質(zhì)量、保證單位依法理財，有利于國家對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和維護(hù)社會的穩(wěn)定。本文闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容與重要意義，分析了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上，針對完善和加強行政事業(yè)單位內(nèi)控制度提出了對策建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財務(wù)監(jiān)督

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度概述

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度，是指行政事業(yè)單位為了保護(hù)國有和公共資產(chǎn)的完整、安全，提高會計信息的質(zhì)量，確保行政事業(yè)單位有效貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，降低和避免各種風(fēng)險，提高單位管理效率，實現(xiàn)單位業(yè)務(wù)管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制措施和方法。它涉及行政事業(yè)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，是管理和控制財務(wù)的一項非常重要的基礎(chǔ)工作。因此，加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制有很重要的意義。具體表現(xiàn)為以下3個方面：

1.有利于提高單位會計信息質(zhì)量

會計信息的具體依據(jù)主要來源于行政事業(yè)單位的諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通過精心設(shè)計和貫徹執(zhí)行科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度，提高會計核算的準(zhǔn)確性和完整性，使得會計工作所反映的情況真實、準(zhǔn)確，才能從根源上提高行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。

2.有利于加強單位廉政建設(shè)與防范腐敗風(fēng)險

當(dāng)前有些單位領(lǐng)導(dǎo)或職工利用職務(wù)之便，實施貪污、受賄、挪用公款，私分國有資產(chǎn)、濫用職權(quán)等違法行為。因此，行政事業(yè)單位必須加強內(nèi)部管理，通過制定一套嚴(yán)格有效的內(nèi)控制度，有利于加強單位廉政建設(shè)，督促單位工作人員遵紀(jì)守法、廉潔自律，預(yù)防腐敗。

3.有利于提高單位內(nèi)部管理效率

各行政事業(yè)單位應(yīng)該建立和完善本單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制制度能促使單位的業(yè)務(wù)活動有序開展，合規(guī)合法，內(nèi)部部門之間溝通無障礙、團(tuán)結(jié)協(xié)作，可以強化監(jiān)管和考核，進(jìn)行自我約束和管理，提高單位內(nèi)部管理效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題

1.財務(wù)內(nèi)部控制意識相對薄弱

目前，許多行政事業(yè)單位對內(nèi)控意識的認(rèn)識不到位，內(nèi)部控制理念欠缺，單位領(lǐng)導(dǎo)層凌駕于財務(wù)內(nèi)控制度之上，忽視財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，認(rèn)為內(nèi)控制度只是財務(wù)部門的事。在實際工作中，有許多單位管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)把財務(wù)部門當(dāng)成自己的錢包一樣，而財務(wù)人員也只是幫著保管錢包，需要的時候就拿出來付款而已，單位的重大事項的決策乃至內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動財務(wù)人員根本沒有權(quán)力參與，導(dǎo)致財務(wù)人員不清楚單位重要決策、資金收支出情況。還有的單位雖然制定了內(nèi)控制度，但只流于形式任務(wù)，內(nèi)部控制制度成為應(yīng)付各種檢查和審計的裝飾品，得不到有效執(zhí)行和發(fā)揮。

2.內(nèi)部控制制度不夠健全

許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)控制度作用無法得到有效發(fā)揮。個別單位崗位沒有分開設(shè)置，重要關(guān)鍵崗位混崗，如會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個人擔(dān)任，有的單位即使崗位分開設(shè)置，但在實際工作上并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，單位內(nèi)部控制制度不健全，崗位設(shè)置缺乏互相制約，不少單位出納既管印鑒章又管支票，挪用和貪污公款金額巨大，很長時間都未被發(fā)現(xiàn)。又如很多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不健全，導(dǎo)致一些單位固定資產(chǎn)長期處于無專人監(jiān)管或管理混亂狀態(tài)，有人管賬但無人管物、有人管物但無人管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重，損壞和丟失現(xiàn)象也時有發(fā)生

3.部門預(yù)算控制有效性較差

目前，很多單位的預(yù)算控制有效性都比較差。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

（1）單位的財會部門與其他業(yè)務(wù)部門之間在預(yù)算編制過程中欠缺有效的溝通，預(yù)算編制與預(yù)算管理是單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)，預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)管理是業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間溝通脫節(jié)，不利于預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算項目不細(xì)、大概加估計隨意編制，導(dǎo)致預(yù)算有效性下降。

（2）不按預(yù)算批復(fù)執(zhí)行預(yù)算，存在用項目預(yù)算開支公用經(jīng)費、超預(yù)算支出等問題，預(yù)算的嚴(yán)肅性受到了嚴(yán)重的影響。

4.授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)、控制不嚴(yán)

目前絕大多數(shù)行政事業(yè)單位，存在辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任授權(quán)不當(dāng)、批準(zhǔn)權(quán)限模糊不清、控制不嚴(yán)的現(xiàn)象，有些單位“一把手”集權(quán)思想嚴(yán)重，獨攬簽字等大權(quán)，特別是對重大事項，缺乏集體研究決策和會簽制度，通常是單位上管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)或“一把手”一個人說了作數(shù)，這種現(xiàn)象在行政事業(yè)單位普遍存在。

5.內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是由本單位自己所設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)需要定時和不定時的進(jìn)行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。雖然有些單位成立了內(nèi)審機構(gòu)，但內(nèi)審機構(gòu)的人員基本都是財務(wù)人員擔(dān)任，甚至財務(wù)部門就是內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審人員也由財務(wù)人員兼任，崗位責(zé)任制沒有建立明確，加上單位領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)，內(nèi)審人員缺乏獨立性和權(quán)威性，不能獨立行使內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限。而外部監(jiān)督主要是由財政部門和審計部門來擔(dān)任的，其監(jiān)督內(nèi)容主要停留在一般經(jīng)濟(jì)事項和財務(wù)收支上，大多數(shù)側(cè)重于檢查單位資金的使用是否合理合法，或者按照目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行專項抽檢，難以發(fā)揮其應(yīng)有的效能和威懾力。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建議

1.加強財務(wù)內(nèi)部控制意識

加強財務(wù)內(nèi)部控制意識在保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全與完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，提高公共服務(wù)的效率和效果等方面起著很大的重要性，行政事業(yè)單位要加強對單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“責(zé)任主體”意識，重視財務(wù)內(nèi)部會計控制制度的建立和完善，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，積極采取有效措施，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制應(yīng)該是行政事業(yè)單位所有工作人員共同承擔(dān)的責(zé)任，由全體員工共同來承擔(dān)，才能夠?qū)?nèi)部工作進(jìn)行更好地控制和管理，單位職工要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升自身的素質(zhì)。單位領(lǐng)導(dǎo)層也要對這一問題給與足夠的重視，不斷地加強內(nèi)部控制理念，能夠起到帶頭作用，讓各崗位工作人員能夠明確自己的工作職能，能夠自我約束，加強內(nèi)控意識。

2.建立健全內(nèi)部控制制度

各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，單位層面應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部控制的框架組織，積極和充分發(fā)揮單位經(jīng)濟(jì)活動部門、內(nèi)部審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門在內(nèi)部控制中各自的作用。建立健全議事決策機制，做好相關(guān)議事決策的記錄、傳閱和保存工作，加強對決策執(zhí)行的追蹤問責(zé)問效。建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，劃分關(guān)鍵崗位的職責(zé)和分工，以確保不相容崗位相互分離、相互監(jiān)督和相互制約，對關(guān)鍵崗位設(shè)置選拔和任用標(biāo)準(zhǔn)并實行輪崗制度。積極推進(jìn)信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代化信息科技手段增強內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面應(yīng)建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制度、建設(shè)項目控制、合同控制等相關(guān)制度。通過在單位層面和業(yè)務(wù)層面建立健全內(nèi)部控制制度，促使單位財務(wù)內(nèi)部控制管理體系更加完善和嚴(yán)謹(jǐn)。

3.加強預(yù)算管理控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制、執(zhí)行等預(yù)算管理制度，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動幾乎都是在預(yù)算經(jīng)費有保證的基礎(chǔ)上開展的，加強預(yù)算管理控制是行政事業(yè)單位管理的根本。在管理中。

（1）在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任落實、采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)合理性、建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機制、完善編制方法，細(xì)化預(yù)算編制，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（2）在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政下達(dá)的預(yù)算批復(fù)有計劃地安排各項支出，確保預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格有效。首先，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)申請控制，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)提出申請，不得超指標(biāo)額度申請；其次，預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制，單位先提出預(yù)算指標(biāo)使用計劃申請由上級主管部門審核，再由財政部門按規(guī)定進(jìn)行審批并下達(dá)指標(biāo)；最后，預(yù)算執(zhí)行資金支付控制，在資金支付環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)事項的報銷憑證經(jīng)審核崗位進(jìn)行審核后，由出納崗位依據(jù)資金管理制度辦理具體的資金支付業(yè)務(wù)。

4.加強授權(quán)審批控制

當(dāng)前，行政事業(yè)單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優(yōu)點是可以統(tǒng)籌掌控安排單位所有資金，提高工作效率。但這種方法的缺點就是可能會出現(xiàn)個別領(lǐng)導(dǎo)個人說了算的局面，給腐敗分子留下了空間和可乘之機。因此，企業(yè)應(yīng)加強授權(quán)，通過審批控制明確各崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，不同崗位的工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)，建立重大事項集體決策和會簽制度。行政事業(yè)單位的授權(quán)審批是在單位重大事項集體決策和會簽基礎(chǔ)上的審批，任何個人不得擅自改變集體決策或私自單獨進(jìn)行決策。

5.強化內(nèi)外監(jiān)督的結(jié)合

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各部門和崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，保障內(nèi)部監(jiān)督檢查工作順利開展。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)保持相對獨立，不能由具體組織實施和日常管理的工作部門承擔(dān)，同時內(nèi)部監(jiān)督中單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其職能作用。負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門不能畏權(quán)和有所顧及，應(yīng)當(dāng)隨時履行監(jiān)督職責(zé)，單位的所有人和業(yè)務(wù)都應(yīng)在其監(jiān)督范圍之內(nèi)，受其監(jiān)督。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督力量主要是財政部門和審計部門，這些外部監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履職盡責(zé)，形成強有力的外部監(jiān)督力量。當(dāng)然，各個單位的內(nèi)外監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加強結(jié)合，強化彼此間的信息定期互通有無，建立嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)督控制體系，增強嚴(yán)肅性和威懾力，提升單位內(nèi)部控制執(zhí)行效果。

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