程絢麗

摘要：董事長與管理層對內部審計的雙重委托代理關系使得內部審計現(xiàn)實中與被期望的角色有著沖突，內部審計是董事長與管理層雙方都依托的部門，本文將以雙重委托代理關系為背景，從角色沖突的視角探討如何發(fā)揮雙重委托代理關系下內部審計治理的有效性。

關鍵詞：雙重委托代理關系；內部審計治理；角色沖突

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-01

一、內部審計發(fā)揮的作用

1.內部審計的定義

國際內部審計師協(xié)會（IIA）于1947年第一次提出了內部審計定義：內部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。經(jīng)過半個多世紀的探索，2001年IIA最新的第七次定義指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。定義的變化在于后者強調內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，可見內部審計的獨立性、客觀性受到越來越多的關注。

2.內部審計在公司中發(fā)揮的作用

由內部審計的定義可知，內部審計與管理層有著密切的合作關系，又因為內部審計有雙重領導，即董事會和管理層。內部審計又是董事會控制的手段，治理審計管理層，防范管理層的治理風險，幫助董事會治理公司。由此內部審計有著雙重委托代理關系，其地位復雜，在公司治理和企業(yè)治理方面發(fā)揮著重要作用，是系統(tǒng)管理是否有效運行的關鍵部分。從而我們也可以發(fā)現(xiàn)，因為內部審計有雙重領導，就會出現(xiàn)角色沖突，很難獨立地，客觀地評價管理層，難以達到董事會對于內部審計的要求，完成董事會對企業(yè)的治理。

二、內部審計在雙重領導下的角色沖突

1.董事會與管理層的關系

（1）董事會與管理層也是一種委托代理關系。管理層代替董事會管理企業(yè)。

（2）董事會與管理層存在利益沖突。

董事會與管理層對公司和企業(yè)的關注點不同。公司管理層的治理風險，而管理層看重企業(yè)執(zhí)行層成員的工作是否可以獲得經(jīng)濟效益，降低管理風險，達到組織目標。

2.雙重領導下內部審計出現(xiàn)的矛盾

這是由于董事會、管理層對內部審計雙重領導，董事會、管理層對內部審計有著不同的信息需求。內部審計對管理層進行監(jiān)督審查時，管理層的利益就暴露在內部審計中，管理層經(jīng)理為了維護自己的利益又為了自己的行為不被董事會發(fā)現(xiàn)，就會干預到內部審計的正常工作，使得內部審計不能很好地完成董事會對其做出的審計要求。從而面臨這種難以抉擇的情況，內部審計就會出現(xiàn)角色沖突。歷史上關于管理層的徇私舞弊的案例很多，導致董事會的作用和地位收到質疑。

為了遵循董事會的設想，提高內部審計的獨立性和客觀性，提升內部審計的治理效果。我們經(jīng)過設立對比實驗，對比董事會與管理層在內部審計的不同權力配置對內部審計出現(xiàn)的不同的影響，得出權力配置的最佳組合。

三、董事會和管理層對內部審計合理的權利配置

實驗中以董事會和管理層對內部審計的權力配置為變量得出不同權利配置下內部審計面對角色沖突的作為。對內部審計的薪酬權和解聘權是實驗中主要的權力。通過賦予董事會和管理層這兩種權力的不同組合，共有四種組合做出對比實驗，得出結論：管理層經(jīng)理對于內部審計的干預對于內部審計的正常工作是不利的；解聘權是影響內部審計作為的重要因素，當董事會只有解聘權時，管理層更傾向于服從董事會的意見或者決定，從而減少內部審計的角色沖突問題。如若管理層擁有對內部審計的解聘權這會很大程度的降低內部審計的治理能力；內部審計對角色沖突處理與董事會和管理層給予內部審計經(jīng)理的薪酬有關，但是薪酬權不是最重要的決定因素?？偠灾?，要提高內部審計治理能力，獨立地，客觀地評價管理層，我們可以將內部審計的解聘權賦予董事會，從而董事會擁有相對大的權利，有利于內部審計更好地發(fā)揮公司治理能力。

本實驗雖然有一定的限制性，沒有考慮全面的影響因素，但是其實驗結果仍具有可借鑒性，并且具有可行性。實踐是檢驗真理的唯一標準，本次實驗的結果還需通過實踐去檢驗。

四、結語

企業(yè)內部的委托代理關系越來越多，也越來越復雜。為了更好地提高企業(yè)的治理效果，我們應管理好各方的權力配置，不要制造沖突。內部審計的角色沖突關鍵在于其雙重領導的權力沒有得到合適的配置。為了降低治理風險，董事會就應擁有更大的對于內部審計的管理權力，將內部審計的解聘權賦予董事會將避免管理層對內部審計過多的干預，促進公司系統(tǒng)管理的高效有效運行，從而更能提高公司的經(jīng)濟效益，達到組織目標。

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