唐麗 鄧彥

摘 要：本文系統(tǒng)地回顧了近年關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關文獻以往的研究，主要是以下幾類：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論研究；內(nèi)部控制問題探討研究；對某項具體業(yè)務的內(nèi)部控制研究；其他與內(nèi)部控制有關的研究。然后在文獻綜述的基礎上，提出了對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究的啟示。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設研究

一、 引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立健全，有利于防范行政事業(yè)單位面臨的內(nèi)外部風險，有利于完善行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)，有利于提高行政事業(yè)單位管理與服務水平，能夠?qū)崿F(xiàn)高等教育資金的合理優(yōu)化配置，使各項運行風險保持在合理、可控的范圍內(nèi)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制文獻綜述

（1）對內(nèi)部控制的理論研究。包括內(nèi)部控制的必要性、內(nèi)部控制的原則、范圍及實現(xiàn)途徑等。趙紅衛(wèi)（2015）認為，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可分為內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制體制、內(nèi)部控制機制、內(nèi)部控制觀念四個基本范疇。內(nèi)部控制框架建構(gòu)分為觀念框架建構(gòu)、實踐框架建構(gòu)及信息化系統(tǒng)建構(gòu)。

李華麗、王瑞龍（2015）則提出了高校內(nèi)部控制的6個W和1個H，即：什么是高校內(nèi)部控制（What）、什么要實施內(nèi)部控制（Why）、內(nèi)部控制控制誰（Whom）、、誰是內(nèi)部控制的主體（Who）、內(nèi)部控制的范圍在哪里（Where）、何時實施內(nèi)部控制（When）、如何監(jiān)督和評價高校內(nèi)部控制（How）。

唐大鵬、吉津海、支博（2015）從內(nèi)部控制的理論依據(jù)出發(fā)，結(jié)合我國行政事業(yè)單位的自身特點，同時借鑒了企業(yè)組織內(nèi)部控制評價的相關內(nèi)容，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的要素、指標構(gòu)建、模式選擇等重要內(nèi)容進行深入分析和路徑探討，力圖完善治理結(jié)構(gòu)、提升管理水平，構(gòu)建有效的風險防控機制。

（2）對內(nèi)部控制存在問題的探討。這類研究的模式相對固定，通常是提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，剖析原因、探討解決措施。

沈烈（2010）認為行政事業(yè)單位目前直接或間接影響自身發(fā)展和目標實現(xiàn)的問題不少，解決這些問題的途徑之一在于盡快實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新。由傳統(tǒng)的內(nèi)部控制向全面風險管理型內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化是目前我國行政事業(yè)單位的最佳選擇；要成功實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型必須在行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)、校園文化、風險控制模塊和監(jiān)督體系等方面進行磨合與創(chuàng)新。

黃韜從內(nèi)部控制目標出發(fā)，根據(jù)高校業(yè)務類別，總結(jié)出了高校內(nèi)部控制7個方面的關鍵控制點，分別是：貨幣資金、實物資產(chǎn)、費用、采購和付款、工程項目、籌資、對外投資。在此基礎上結(jié)合高校內(nèi)部控制的特點對高校財務內(nèi)控現(xiàn)狀進行梳理，最后就如何完善高校內(nèi)控管理提出對策。

劉正兵基于COSO框架，分析了我國高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀，認為高校內(nèi)部控制面臨以下困境： 高校的內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷、治理環(huán)境尚不成熟、風險管理體系不健全、預算管理體系不科學、控制活動覆蓋范圍不全、信息與溝通效率低下。完善高校治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，明晰高校產(chǎn)權(quán)，構(gòu)建科學的治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范高校預算制度，健全高校財務制度，實施全面預算管理，建立決策與信息披露機制。

（3）以某項具體業(yè)務的內(nèi)部控制為研究對象。高嵩、王靜以S海事部門內(nèi)控體系建設的實踐探索為例，重點探究預算、支出業(yè)務流程梳理、崗位設置及風險把控方式，并提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關建議。楊保良（2017）對“三公經(jīng)費”存在的問題分別進行闡述，提出具體解決措施，期望通過完善高校內(nèi)部控制體系堵住制度的漏洞。

張友昌介紹了華南師范大學飲食成本控制的方法，以內(nèi)部控制原則為基礎，通過設置后勤財務科，實行財務人員調(diào)派制，規(guī)范和再造業(yè)務流程，使用供應鏈系統(tǒng)管理軟件，劃分不同層級成本和利潤中心，采取員工工資與食堂效益掛鉤的分配制度，在飲食成本控制上取得了較好成效，內(nèi)部控制環(huán)境有了極大改善。

袁繼英等認為，科研經(jīng)費管理重點缺乏系統(tǒng)性分析；業(yè)務部門職責分工不夠明確；科研經(jīng)費管理各系統(tǒng)各自獨立，造成信息孤島，各信息系統(tǒng)難以共享與兼容造成信息系統(tǒng)功能缺失；科研經(jīng)費核算環(huán)節(jié)中存在科研腐敗的風險這幾點是科研經(jīng)費內(nèi)部控制薄弱的原因。進而根據(jù)業(yè)務類別不同，探討了目前科研經(jīng)費管理中容易發(fā)生疏漏和舞弊薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)了科研經(jīng)費管理中5項主要業(yè)務的關鍵控制點，為進一步采取相應控制措施提供依據(jù)。

（4）其他與內(nèi)部控制有關的研究。比如，內(nèi)部控制的信息披露、內(nèi)部控制的問卷調(diào)查分析等。尹律、徐光華（2015）闡釋了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露的必要性，認為披露源于理論指導和政策驅(qū)動，內(nèi)在原因是單位治理需求，外在原因是社會期盼，并且通過內(nèi)部控制建設的實踐總結(jié)證實了其必要性。同時也論述了行政事業(yè)單位借鑒企業(yè)內(nèi)部控制信息披露三大主體合理分工與有序協(xié)同等四方面的成功經(jīng)驗和有益做法。江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究課題組（2014）對南京、鹽城、泰州三市進行了問卷調(diào)查，具體分析了江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，同時對推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設提出了政策建議。

三、結(jié)論及啟示

梳理以上研究發(fā)現(xiàn)，目前有關行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的研究主要是基于 coso基本理論、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，側(cè)重于總體框架的設計，對于具體業(yè)務層面的研究較少，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設雖然有高度的概括性，但缺少操作性。且現(xiàn)有的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制個案研究，也有其局限性：代表性不足，缺乏從宏觀層面，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設普遍性、共性問題的認識。

加大對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務層面的研究，提出具有可行性、操作性，符合成本效益原則的內(nèi)部控制措施，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設具有重要意義，也應該是廣大實務和理論工作者應該關注、研究的方向。

參考文獻

1.李華麗，王瑞龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制：6W+1H.會計之友，2015 （11）.

2.陳留平，魏微，張猛超.論我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設――行政事業(yè)單位教育管理，2014 （01）.

3.唐大鵬，吉津海，支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價：模式選擇與指標構(gòu)建.會計研究，2015（01）.

4.趙紅衛(wèi).高等學校內(nèi)部控制的基本范疇與框架建構(gòu).審計研究，2015 （03）.

5.沈烈.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新.高等教育研究，2010 （12）.

6.高嵩，王靜.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設探索――以S海事部門為例.財務與會計，2015（11）.

7.楊保良.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設問題研究――以“三公經(jīng)費”內(nèi)部控制為例.赤峰學院學報（自然科學版），2017（05）.

8.江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究課題組.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與政策建議――基于江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問卷調(diào)查的研究.財務與會計， 2014（06）.

（責任編輯：王文龍）