張軍民 連彥青

摘 要：高校文物資產(chǎn)是社會文物資源的重要組成部分，也是學校資產(chǎn)管理的重要內容；是高校文化創(chuàng)新的重要基礎，也是社會文化傳承的重要載體。從資產(chǎn)管理角度而言，目前高校文物資產(chǎn)管理還存在很多薄弱的環(huán)節(jié)。因此，進一步加強對高校文物資產(chǎn)管理研究，對高校文物資產(chǎn)管理工作適應政府會計制度要求，執(zhí)行高校國有資產(chǎn)報告制度，加強文物資源保護利用都有著十分重要的意義。

關鍵詞：高校；文物藏品；資產(chǎn)管理

黨的十九大報告中提出，要“加強文物保護利用和文化遺產(chǎn)保護傳承”。近年來，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校資產(chǎn)的規(guī)模不斷增大， 一些文物藏品已經(jīng)成為高校的教育資源和科學研究內容。在高校資產(chǎn)管理工作中，文物藏品的管理工作也隨著資產(chǎn)管理的規(guī)范化被高校逐漸重視起來。許多高校建設了博物館等專門場所對文物藏品進行保存，還將文物藏品對學校師生展示，并對社會公眾進行開放展陳，使高校的社會服務功能進一步得到彰顯，公共文化職能進一步得到提升。

然而許多高校的管理部門囿于傳統(tǒng)資產(chǎn)觀念，對文物藏品資產(chǎn)屬性認識不充分，對文物藏品的保護與管理不到位，沒有完全將文物藏品納入學校資產(chǎn)管理體系。教育部在2017年進行專項審計時，發(fā)現(xiàn)部分直屬高校對文物藏品保護和管理缺失問題嚴重，管理存在漏洞，文物藏品的保護和管理區(qū)存在空白區(qū)。因此，進一步加強對高校文物藏品資產(chǎn)管理工作，對保護高校國有資產(chǎn)的完整與安全、摸清高校資產(chǎn)家底有著重要的意義。

一、高校文物資產(chǎn)的界定

目前，對于文物資產(chǎn)沒有一個被廣泛認可的概念。一般而言，文物是指相關單位收藏的人類在社會活動中遺留下來的具有歷史、藝術、科學價值的遺物。從珍貴程度上區(qū)分，文物分為珍貴文物和一般文物；從是否可移動上區(qū)分，文物分為可移動文物與不可移動文物。

從文義上理解，文物資產(chǎn)作為資產(chǎn)，應當符合現(xiàn)行會計制度及資產(chǎn)管理辦法中的界定。在目前高校實施的資產(chǎn)管理辦法中，文物藏品無論是在國標分類中還是教育分類中，都單獨列為一類，即“文物和陳列品”。同時，按現(xiàn)有的分類也意味著它要具備能以貨幣計量的特性。作為文物，同時應當符合國家文物法規(guī)中的定義。《文物保護法》規(guī)定：“文物是不可再生的文化資源”，并用列舉的方法，將文物保護的范圍進行了框定。從兩者之間關系來看，如果一種文物資源不能用貨幣來計量，就難以確認和計量經(jīng)濟資源價值，這種不能確認和計量價值的經(jīng)濟資源也就不能確認為資產(chǎn)。因此，現(xiàn)行資產(chǎn)管理辦法中，關于文物的界定是有很大的局限性的。

2017年以來，財政部連續(xù)兩年開展行政事業(yè)單位經(jīng)管資產(chǎn)報告及自然資源國有資產(chǎn)報告編制工作，單獨將文物資產(chǎn)情況專表，對不可移動文物及可移動文物進行統(tǒng)計。2017年下半年，國家有關部門發(fā)布的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理條例（征求意見稿）》中，文物文化資產(chǎn)單獨列為一種資產(chǎn)類型，與固定資產(chǎn)并列，都為非流動資產(chǎn)的一種。這種分類的優(yōu)點是可以將文物資產(chǎn)作為一種特殊資產(chǎn)，便于統(tǒng)一規(guī)劃，科學管理。

二、高校文物藏品的特點

1.高校文物藏品數(shù)量大，品種多

高校的文物藏品既涉及甲骨、青銅器等歷史遺存，也包括書畫、玉器、織品等傳統(tǒng)收藏。從藏品數(shù)量上看高校博物館擁有的藏品數(shù)量并不亞于專業(yè)博物館。據(jù)統(tǒng)計，清華大學圖書館收藏的古籍22萬余冊，甲骨1700余片，青銅器1500余件。清華大學出土文獻研究與保護中心收藏的竹簡約2500余枚。藝術博物館在整理原中央美院收藏的書畫等藝術品工作也在進行中，約有3萬余件。浙江大學在全國可移動文物信息登錄平臺登錄的文物有1.9萬余件，在全國古籍普查平臺共登錄古籍17萬多冊。高校定位不同，對文物藏品的品種側重也不相同，有許多特色收藏。如北京中醫(yī)藥大學的醫(yī)藥博物館，專門有展示醫(yī)藥史相關文物資料等內容。

2.高校文物藏品管理情況復雜

高校是文化傳承的重要陣地，有不少高校文物藏品是隨著歷史的沉淀與積累形成的。隨著機構變更與沿革，這些文物藏品的管理單位也呈多樣化的態(tài)勢。如清華大學文物藏品保管單位就涉及圖書館、藝術博物館、出土文獻研究與保護中心以及美術學院、建筑學院等相關院系單位；北京師范大學涉及文博館、檔案館、圖書館、出版集團以及部分院系。博物館、圖書館、檔案館等。不同的標的物有不同的規(guī)范，各單位會按照不同流程對所保管的文物藏品進行管理。

3.高校文物藏品屬性表現(xiàn)多樣

高校文物藏品根據(jù)標的不同，會呈現(xiàn)出不同的價值屬性。從文物的角度而言，其主要表現(xiàn)為歷史、藝術、科學價值等方面；從應用領域的角度而言，其主要表現(xiàn)為教學、教育、科研等價值；從固定資產(chǎn)的角度而言，其要表現(xiàn)為經(jīng)濟和使用價值。文物在不同時間、條件下，其價值也會發(fā)生變化。隨著時間的推移，高校文物藏品的價值會隨著社會發(fā)展和時間推移逐漸增值的。

4.高校作為文物藏品的收藏單位，要承擔更多的義務和責任

《文物保護法》第36條規(guī)定了區(qū)分文物等級、設置藏品檔案的義務；第38條規(guī)定的建立、健全管理制度，并報主管的文物行政部部門備案義務；第61條的文物出境許可制度等。這些法定義務與資產(chǎn)管理責任，都需要在高校文物藏品的日常管理中得到貫徹落實。

三、高校文物資產(chǎn)管理的問題

在實踐中，高校文物資產(chǎn)管理面臨著許多現(xiàn)實問題。這些問題既和高校資產(chǎn)管理的科學化、規(guī)范化相關，也和文物資產(chǎn)本身具有不同于其他資產(chǎn)的特點相關。

1.文物資產(chǎn)管理統(tǒng)籌意識不足

高校資產(chǎn)管理工作開展要遠遠晚于文物藏品的管理。如在1948年4月，應梁思成等三位教授的提議，清華大學成立了文物陳列室。1950年文物陳列室改組為文物館。雖然在1952年院系調整時文物館停辦，但仍有部分文物藏品保存于圖書館、檔案館等單位。隨著近幾年清華大學藝術博物館的落成，出土文獻研究與保護中心的成立，文物藏品的研究與管理更加專業(yè)化。從開展此項工作的初衷來講，高校文物藏品管理更偏重于“在校內使一般學生同受中國藝術之熏陶，知所以保存與敬重固有之文物，對外則負宣揚與提倡中國文化之一部分之責任”。長期以來，高校文物藏品的經(jīng)濟價值并非是高校關注的重點，并沒有完全按資產(chǎn)管理要求進行全生命周期管理，如在登記上就表現(xiàn)為以文物藏品的登記目錄來代替文物藏品的資產(chǎn)賬目；重購置收藏、輕保管使用問題在高校比較突出；部分學校還存在著文物藏品不入賬或是賬實不符等現(xiàn)象。

2.文物資產(chǎn)管理單位分散

在高校實際工作中，資產(chǎn)管理部門與文物藏品管理部門之間，也存在對文物陳列品概念認識不一致的情況。部分文物藏品等實物管理部門有排斥對文物藏品進行資產(chǎn)管理的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為不認同文物藏品為資產(chǎn)，或是不愿意將實物納入文物藏品資產(chǎn)管理中。有的高校文物資產(chǎn)管理部門的實物臺賬、資產(chǎn)臺賬過于形式化，不能準確反映資產(chǎn)管理要求的各項內容。部分管理部門沒有嚴格按國家及學校規(guī)定開展相關工作，出現(xiàn)部分文物藏品成為賬外資產(chǎn)等情況，從而出現(xiàn)高校文物資產(chǎn)管理脫離國家有關部門對國有資產(chǎn)的全面監(jiān)督管理，影響高校資產(chǎn)管理決策的情況。

3.文物在賬價值計量不易確定

文物藏品的來源多樣，形成時間也不盡相同，這就使文物藏品在賬價值的計量標準面臨很大的問題。從文物藏品行業(yè)管理角度而言， 對文物藏品的登記偏重于體現(xiàn)文物藏品的數(shù)量以及品級等內容，對于文物藏品的經(jīng)濟價值沒有明確的要求，并不能體現(xiàn)文物藏品資產(chǎn)管理的經(jīng)濟價值。即便通過資產(chǎn)評估等方法來確認文物藏品的資產(chǎn)價格，也會受到很多方面變量的影響。如不同領域專家根據(jù)當前市場拍賣價格、本身的質地、品相、材質等都會對價格產(chǎn)生影響。這些評估的價格本身也會隨著時間、環(huán)境的變化而變化。另外，文物本身也可能會引出的知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)方面的價值因素，如整理過程中清華竹簡反映的內容形成的科研成果等，這些都會在很大程度上影響文物資產(chǎn)價值的計量。正因為實際操作中藏品價值評估的困難性， 因此從資產(chǎn)財務角度容易產(chǎn)生疏于對文物藏品進行資產(chǎn)管理的情況。

4.文物資產(chǎn)信息化管理程度不高

信息化管理實質上是管理流程化、流程表單化、表單信息化的一個管理過程。信息化管理程度不高，從一個側面也反映了單位管理缺乏流程化、規(guī)范化。文物藏品與儀器設備類資產(chǎn)不同，對信息化的管理要求也不同。儀器設備類資產(chǎn)的入賬與處置基本是高校的日?；竟ぷ?，而且涉及人員多、環(huán)節(jié)多、部門多，需要信息化手段的支撐。而文物藏品的資產(chǎn)管理部門對信息化需求則沒有那么迫切，只有相對專業(yè)的機構才有比較專業(yè)的系統(tǒng)對文物藏品進行信息化管理，許多單位還停留在紙質目錄或是電子表格文檔目錄的階段。資產(chǎn)管理信息化內容不能覆蓋文物屬性信息。

四、加強高校文物資產(chǎn)管理的對策

文物資產(chǎn)屬于不可再生的文化文物資產(chǎn)的范疇。在高校資產(chǎn)管理方面，既要遵循高校資產(chǎn)管理的一般性的規(guī)則， 又要考慮文物資產(chǎn)的特殊性，以及高校文物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，研究加強高校文物資產(chǎn)管理的對策。

1.提高對文物資產(chǎn)屬性的認識

加強文物藏品的管理，與傳統(tǒng)文物保護的觀點并不矛盾。這項措施有利于將文物藏品進一步納入資產(chǎn)管理的范疇，多維度來做好文物藏品的管理工作。高校將文物藏品納入資產(chǎn)管理范疇后，對文物資產(chǎn)價值管理會有提升作用。如清華大學早期建筑為全國重點文物保護單位，將文物建筑資產(chǎn)化的過程 “即是不可移動文物內在價值提升、轉化與外溢的過程，可以使不可移動文物產(chǎn)生更大的經(jīng)濟、社會、文化乃至生態(tài)效益，并最終實現(xiàn)不可移動文物的價值增殖。”另外，對文物進行資產(chǎn)化管理，有利于梳理文物資產(chǎn)在預算、購置（征集）、保護性利用（維護）、處置等各個環(huán)節(jié)的風險，更有針對性地進行資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)風險評估，從而有效建立文物資產(chǎn)管理的內部管理的風險管控措施。

2.建立健全管理體制機制

在高?！敖y(tǒng)一領導，歸口負責”的體制下，應當不斷建立健全文物資產(chǎn)的管理體制，將文物資產(chǎn)逐步納入國有資產(chǎn)的管理范圍。針對具體情況，對可移動文物、不可移動文物分類進行管理，需要明確文物資產(chǎn)的主責歸口管理部門，在高校國有資產(chǎn)管理委員會統(tǒng)一領導下開展工作。從制度建設的角度而言，應根據(jù)文物資產(chǎn)的特殊性，對所有的文物資產(chǎn)整體綜合進行考慮，根據(jù)資產(chǎn)管理的要求，建立健全相應的規(guī)章制度。從工作人員配備的角度來講，文物資產(chǎn)量比較大的高校，應當配備相應的專業(yè)技術人員。文物屬性和資產(chǎn)管理的信息共享和管理原則互通機制。資產(chǎn)部門負責完善資產(chǎn)屬性，文物管理部門完善文物屬性，構建日趨完整的管理機制。

3.統(tǒng)籌考慮文物資產(chǎn)的價值計量標準

基于2016年開展的資產(chǎn)清查工作，清華大學等高校在盤點相關文物資產(chǎn)時，在無法取得相關財務憑據(jù)，也不太可能進行大量的資產(chǎn)評估等工作來確認該資產(chǎn)價值的情況下，采用比較便利的方法，根據(jù)相關文件規(guī)定按名義金額入固定資產(chǎn)賬。這種價值計量標準的不足之處是文物資產(chǎn)的賬面價值沒有真實反映出它本身所具有的實際價值。有學者提出，在權責發(fā)生制財務報告情況下的文物資產(chǎn)與一般固定資產(chǎn)加以區(qū)分，在報表中單獨列報。可以考慮根據(jù)具體的情況對不同屬性的文物資產(chǎn)采用不同的計量模式：如用于營利的文物資產(chǎn)存在活躍的市場，使用公允價值計量資產(chǎn)價值較為適宜；如只有文化傳承教育功能的文物資產(chǎn)則依據(jù)謹慎性原則，采用歷史成本法計量。在此基礎上，引入重估值法作為文物資產(chǎn)公允價值計量依據(jù)，在報表附注中予以披露。

4.推進文物藏品的資產(chǎn)管理信息化工作

在財政部門通用的“行政事業(yè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”中，并沒有要求文物陳列品的卡片像儀器設備那樣一物一卡，單臺件進行管理。從高校實際管理情況來看，對文物藏品的卡片登記情況也不盡相同，多是在系統(tǒng)中批量進行登記。有效地建立資產(chǎn)卡片是進行資產(chǎn)信息化管理起點，也是資產(chǎn)管理的重要基礎。在高校文物藏品資源資產(chǎn)化的趨勢下，不利于部門資產(chǎn)的安全與完整。因此，針對文物藏品的特殊性，特別是已經(jīng)開展了定級的、具備定級條件的部分文物資產(chǎn)，應當參考文物藏品建檔的要求，將適合以圖片展示的文物藏品的相關圖片、狀態(tài)等相關管理信息補充到資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中，推進單臺件進行管理。

5.加強文物資產(chǎn)管理的指導監(jiān)督

文物資產(chǎn)有其不同于其他資產(chǎn)的特性，需要國家財政部門明確的引導以及國家文物主管部門深度業(yè)務參與。全國高校第一次可移動文物普查雖已結束，但是高校對可移動文物保管保護的工作任重道遠?？梢钥紤]將高校博物館納入文博系統(tǒng)，參加專業(yè)培訓及專項資金支持。國家文物局及其專業(yè)博物館擁有專業(yè)力量，可以通過業(yè)務的縱向及橫向交流，對高校文物資產(chǎn)管理進行指導并監(jiān)督，按博物館級別的標準，形成比較專業(yè)、詳細資產(chǎn)信息，從而進一步推動高校的文物資產(chǎn)管理工作。

隨著國家對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重視程度越來越高，高校文物資產(chǎn)的管理工作也必然成為高校資產(chǎn)管理的重要內容。當然，高校文物資產(chǎn)的管理，無法脫離國家有關主管部門對政府會計制度下文物文化資產(chǎn)的宏觀要求。在國家有關政策尚不明確的情況下，基于固定資產(chǎn)的管理原則探索與實踐，將是高校文物資產(chǎn)管理工作者的守土之責。

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