張翠

[摘 要]隨著競爭的不斷加劇以及公司管理中風險的滲入，風險管理已然成為公司管理中的熱點問題，然而內(nèi)部審計則是公司管理的關(guān)鍵因素，其目標已然逐步轉(zhuǎn)向風險管理方面。內(nèi)部審計職能如果能合理并且充分地發(fā)揮，就能及時準確地評價各種風險，能為公司的正確管理提供幫助。但是我國企業(yè)的內(nèi)部審計大多數(shù)只是流于形式，不能發(fā)揮其應有的職能?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計模式和一種新的審計理念，已經(jīng)成為業(yè)界關(guān)注的焦點。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的趨勢，也是經(jīng)濟和社會不斷發(fā)展的必然結(jié)果。因此，研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計具有重要的理論意義和現(xiàn)實價值。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ?企業(yè)內(nèi)部審計;問題及對策

[中圖分類號]F239.62 [文獻標識碼]A

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菍ζ髽I(yè)內(nèi)部審計而言的一種全新的審計模式，它就是一種鑒證和咨詢活動，其主要目的就是提升企業(yè)的價值?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且燥L險評估為導向，所以，它從源頭上就更加準確地評估了與財務報表相關(guān)聯(lián)的嚴重的錯誤風險，從而制定出合理的審計計劃，并且進行審計資源的合理分配，進而提高企業(yè)的審計效率以及審計效果。所以，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膽帽徽J為是審計職業(yè)界的一場技術(shù)革命。

1 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫽靖拍罴疤攸c

1.1 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺拍畹慕缍?/p>

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍峭ㄟ^對企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略進行分析，并且通過對被審計企業(yè)經(jīng)營風險進行評估，由此來確定被審計企業(yè)的審計重點和審計范圍，然后通過對企業(yè)審計程序的實施和執(zhí)行，從而確定審計確證，通過與審計重要性的原則相結(jié)合，并且通過對企業(yè)的財務報表審計的整體風險進行判斷，并且進行歸納和總結(jié)，從而形成最終的審計意見。因此，現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，它是一種“自上而下”和“自下而上”兩條路線同時進行工作的一種全新的審計方法。

1.2 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ郊捌涮攸c

1.2.1 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，是通過對企業(yè)的經(jīng)營管理風險從戰(zhàn)略的角度進行系統(tǒng)的分解，然后確定審計目標和總體目標，接著通過對特定的環(huán)節(jié)進行分析，并且通過對企業(yè)的剩余風險以及企業(yè)的總體目標進行分析和分解，從而確定審計目標和企業(yè)的總體目標，但是同時也需要與實質(zhì)性測試相結(jié)合的一種審計模式。

1.2.2 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c

（1）審計重心前移。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹匾獙徲嫵绦蚓褪秋L險評估，對企業(yè)的風險評估能力有所增加，這就是這一全新審計模式的審計理念。

（2）風險評估的中心是分析性復核。不同于傳統(tǒng)的審計模式，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤@一新興的審計模式，為了順應時代的發(fā)展，主要對中心任務進行分析，并且對重要的審計程序進行分析性復核。因此，這種模式就可以在審計過程中對所有的數(shù)據(jù)進行分析，而不是僅僅只分析財務數(shù)據(jù)。

（3）風險評估更加結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞蔷C合考慮企業(yè)風險因素的審計，即運用結(jié)構(gòu)化方法對企業(yè)風險進行分析，它不僅可以綜合考慮企業(yè)的風險因素，而且可以很好地將各種風險因素聯(lián)系起來，有利于風險評估的全面發(fā)展。

（4）“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍遣捎谩白陨隙隆焙汀白韵露稀眱蓷l路線同時開展工作，這樣兩條路線同時進行，能大大提高內(nèi)部審計的效率。

（5）合理預期有效識別重大報錯風險。傳統(tǒng)的審計方法往往對企業(yè)不能進行全面深刻的了解，所以審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T不能對各項指標進行合理的預判，因此，從這些方面來講，對于企業(yè)的異常情況，傳統(tǒng)的審計方法在審計的過程往往會很難發(fā)現(xiàn)。然而，現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽τ诤侠硇灶A期則是很重視，因此，能比較好地防范各種由于舞弊行為而導致的審計風險。

2 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趦?nèi)部審計中的應用研究

2.1 風險導向內(nèi)部審計在我國應用的現(xiàn)狀

2.1.1 執(zhí)業(yè)審計師的審計風險意識淡薄

審計師常常通過對營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)制度等資料的收集等草草地工作，來對固有風險進行分析和闡述，有時甚至根本就沒有觸及到企業(yè)經(jīng)營的實質(zhì)，有時候甚至根本就沒有對被審計單位的經(jīng)營生產(chǎn)情況以及所屬行業(yè)等基本情況做到充分的了解。我們知道，只有充分了解了被審計單位的業(yè)務類型、經(jīng)營特點、發(fā)展前景、受經(jīng)濟波動影響的程度、關(guān)聯(lián)方及其交易以及領導風格等基本情況，才可以從宏觀上把握企業(yè)風險的來源，識別管理舞弊的紅旗標志。

2.1.2 傳統(tǒng)審計模型制約風險導向?qū)徲嫷拈_展

傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徲嬶L險=固有風險*控制風險*檢查風險，而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徲嬶L險=重大錯報風險*檢查風險，雖然相對于傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，形式上有所簡化，但是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎w的范圍和內(nèi)容卻更加廣泛了?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲媽徲嬛匦霓D(zhuǎn)移到了風險評估上面，并且實現(xiàn)了風險評估的重心由控制風險向重大錯報風險的轉(zhuǎn)移，審計取證的重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移等。但是在審計實務工作中，由于內(nèi)部審計缺乏獨立性以及內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員素質(zhì)不能很好地達到要求，對于重大風險的評估往往只是流于形式。

2.1.3 內(nèi)部控制制度不能適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男乱?/p>

在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ絻?nèi)部審計的應用中，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，企業(yè)的領導者凌駕于內(nèi)部控制之上，那么注冊會計師在其合規(guī)控制測試風險評估工作中，就無法準確把握審計實踐所要求的深度和廣度，因此就無法準確量化審計對整體風險的影響，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趦?nèi)部審計中的效果就會打折扣。因此，不完善的內(nèi)部控制制度將制約控制測試的效果，不能適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷男乱蟆?/p>

2.1.4 缺乏大量滿足要求的人才

在實務審計工作中，會計師事務所往往僅追求能滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，所以一般不會去花更多的時間、精力和金錢來對人才進行引進和培養(yǎng)以及審計技術(shù)方面的更新。黃世忠教授曾經(jīng)指出“我國會計師事務所90%以上的業(yè)務是審計業(yè)務和會計業(yè)務，沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景。會計事務所的審計師們大多數(shù)對企業(yè)的具體經(jīng)營狀況和整個行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀都不甚了解” 。注冊會計師的專業(yè)程度、知識體系的全面性以及職業(yè)素養(yǎng)的高低都可以決定其專業(yè)判斷的準確性以及判斷的水平，進而直接影響其做出的審計效果。

2.2 確保風險導向內(nèi)部審計模式有效運行的策略

2.2.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代風險導向模式內(nèi)部審計在推進公司治理結(jié)構(gòu)更加合理中發(fā)揮著重要作用。通過風險現(xiàn)代風險導向模式內(nèi)部審計，使企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理以及內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的一切風險，都可以采取更加有效的風險管理，并促進權(quán)力制衡機制在公司治理中積極有效運行，進而推進公司治理結(jié)構(gòu)更加均衡高效。

2.2.2 強化風險導向?qū)徲嬂砟?/p>

在審計實踐中，應不斷引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟?，不斷強調(diào)、重視和運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫻芾盹L險和審計風險審計理念。只有充分重視和認識現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹匾院捅厝恍裕F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴拍茉趦?nèi)部審計中得到長足、全面的發(fā)展，從而更好地幫助企業(yè)實現(xiàn)自身的發(fā)展目標。

2.2.3 進一步健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度

近一步明確公司管理中各個層級的職責，進行有效的崗位職責制衡，嚴格監(jiān)督管理機制，從而保證內(nèi)部控制制度的有效實施，同時通過內(nèi)外部考核評價機制，從而使內(nèi)部控制工作真正發(fā)揮其作用。

2.2.4 加快內(nèi)部審計團隊的建設

為了不斷地適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降男乱?，審計人員要不斷地健全和完善自己的知識儲備和知識體系，不斷地提升自己的業(yè)務能力。然而我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員基本上都是只具備會計方面的知識，而經(jīng)營管理方面的知識儲備則是比較欠缺，審計人員的知識儲備和知識結(jié)構(gòu)嚴重的不合理。但是一個高效率的審計團隊關(guān)鍵的發(fā)展取決于有沒有高水平職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部審計人員，因此引進和培養(yǎng)合適的人才，并且對團隊開展充分的培訓來持續(xù)提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和實戰(zhàn)能力，以適應不斷發(fā)展變化的審計領域的需求，所以內(nèi)部團隊建設是一項持之以恒的長期工程。

3 結(jié)語

當今社會，隨著經(jīng)濟全球化、一體化的不斷深入和發(fā)展，我國企業(yè)必將面臨著更加激烈的市場競爭以及更大的發(fā)展風險，在這種情況下，企業(yè)只有加強對內(nèi)部審計工作的建設和發(fā)展，并且不斷地引導和培養(yǎng)內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟顟糜谄髽I(yè)內(nèi)部審計工作中，不斷提高企業(yè)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谄髽I(yè)內(nèi)部審計工作中的應用水平和工作效率，從而降低企業(yè)的風險率，以促進企業(yè)的長足發(fā)展以及企業(yè)價值的不斷提高。

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