孫小瞻

[摘要]隨著國家對農業(yè)科研發(fā)展重視程度不斷提高，農業(yè)科研的投入也在不斷加大，農業(yè)科研成果日益豐富的同時，農業(yè)科研機構的內部控制也將面臨更高的要求。加強農業(yè)科研機構內部控制建設是我國農業(yè)科研單位持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的強有力保障。目前我國農業(yè)科研單位存在的諸如內部控制環(huán)境有待提升、缺乏內部控制意識、信息與溝通系統(tǒng)不健全、對內部審計不夠重視等問題。通過結合實際工作情況分析目前農業(yè)科研單位內部控制的現狀并提出相關改進措施。

[關鍵詞]農業(yè)科研單位；內部控制；風險管理

[中圖分類號]F324.3 [文獻標志碼]A

1 研究背景

我國作為農業(yè)生產大國，隨著我國經濟的迅猛發(fā)展，農業(yè)生產力水平的不斷提高離不開我國農業(yè)科技水平的快速發(fā)展，新科技帶來新的生產力，作為支撐我國農業(yè)強有力發(fā)展的各級農業(yè)科研單位，其自身發(fā)展的重要性不言而喻。目前我國農業(yè)科研單位呈現為中央、省、地市設立三級單位形式，總計數量達到1100多個，占較高比例的農業(yè)科研單位屬于公益性事業(yè)單位，其主要依靠政府撥款，不以盈利為目的，這樣的特性使得其在內部控制上具有一定缺陷。同時隨著我國財政部對農業(yè)科研投入的不斷加大，農業(yè)科研項目的數目以及資金投入都在日益增加，這也意為著農業(yè)科研單位行業(yè)內、外的業(yè)務競爭日趨激烈，面向市場的經濟活動也日益頻繁，因此農業(yè)科研單位必須加強內部控制，建立自我監(jiān)督、自我約束的風險防范體系，從而提高科研經費的使用效率，保障資產安全。提高科研與運營效率，促進可持續(xù)發(fā)展。

2012年11月29日，財政部頒布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，并于2014年1月1日開始施行。這是我國對于行政事業(yè)單位內部控制建設所作出的規(guī)范性指引，其根據行政事業(yè)單位的特殊性，有針對的提出內部控制的建設與實施機制。文件的頒布意味著農業(yè)科研單位強化內部控制機制的必要性。內部控制是指單位為實現經營目標，保證資產的安全性，會計信息的真實性，實行的單位內部自我監(jiān)督、自我約束、自我控制等一系列措施的總稱。內部控制機制是現代農業(yè)科研機構科學管理機制的重要組成部分，是防范經濟違紀違規(guī)的重要屏障，只有強化內部控制機制，才能確?？蒲腥藛T合理的使用科研經費，避免出現貪污、挪用科研經費的問題，內部控制也是農業(yè)科研單位穩(wěn)定發(fā)展的基本保證。

2 農業(yè)科研單位內部控制現狀與主要問題

2.1 內部控制意識淺薄并且架構不合理

由于農業(yè)單位的專業(yè)性，其內部人才多為科研型人員，在其學習及工作過程中多注重專業(yè)性學習以及科研項目的申報和研發(fā)等工作。而忽視對內控控制知識的學習，理所當然導致其內控意識淺薄。另外，科研單位在各層級領導負責的體制下，單位負責人在內部控制方面對本單位負有總體責任，同時各分管部門和人員也有特定的風險歸屬責任。這樣的管理結構顯然不夠高效和合理。

2.2 內部控制制度不健全，形式主義嚴重

健全的內控制度應該明確各崗位的權利和責任，使每個人的行為都有理有據，有法可依。同時健全的內控制度也應形成較好的崗位牽制效應，使各崗位協同合作。但是，部分農業(yè)科研單位多側重于資金的開支范圍和標準化流程，容易忽略了崗位權利和責任。

“天下之事，不難于立法，而難于法之必行”。健全的制度也需要每個崗位去具體實施，現在的很多單位忽視制度流程，按照自己的意愿去辦理崗位事務。這樣使制定的制度僅僅流于形式成為擺設，未能發(fā)揮制度的指導作用。

2.3 預算管理、經費支出管理亟待加強。

內部控制的特點是“預算管理為主線，資金管控為核心”。農業(yè)科研單位的基本支出預算一般由財務部門編制，而科研項目預算由項目組編制，財務部門和項目組少有溝通，造成各自編制的預算針對性不強，可操作性差。受農作物季節(jié)性生長因素、政府采購等因素的影響，項目經費存在支付進度慢的情況。部分項目經費未按預算批復范圍和數額執(zhí)行，預算執(zhí)行質量差。此外，對財政項目資金缺乏必要的綜合預算評價制度。

2.4 資產管理意識淡薄，管理效果不佳。

由于管理意識不強，造成很多農業(yè)單位在資產管理上出現很多問題。例如，由于近些年國家對農業(yè)的投入不斷增加，很多農業(yè)科研單位需要采購一些實驗耗材，肥料等，而大宗材料的使用管理又成為科研單位資產管理非常薄弱的環(huán)節(jié)。通常情況下應該將采購和管理部門分開，專人專管。但是很多單位為節(jié)省人力，采取“一條龍”式辦理，即詢價，采購，驗收，保管所有均由同一部門辦理，這種現象就很容易造成腐敗行為。另外，很多科研單位在儀器的購買和使用上出現很多問題。購買前期論證不足導致未能明確所需要的儀器的功能，后期儀器使用率低，很多儀器就是放在實驗室當做擺設，最后由于長時間不用產生各種故障。

3 強化內部控制建議與對策

3.1 營造和諧內控環(huán)境，樹立風險防范意識

和諧良好的內控環(huán)境是農業(yè)科研單位內控制度實施的基本保證，營造內控環(huán)境要從多方面出發(fā)。根基是要加強內部控制管理知識的宣傳，讓單位所有職工了解到潛在的風險，從而運用內部控制制度的管理來規(guī)避風險，應將《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》結合農業(yè)科研單位的具體情況運用到內部控制的制定，同時要具體化的將相關內容進行普及宣傳，強調行為控制的重要性，督促管理層認真履行崗位職責，只有這樣才能保證內控制度的有效實施。其次主要針對科研經費與財務預算內控的制定與實施，要加強對財務人員相關知識領域的培訓，強化內部監(jiān)督牽制，堅持關鍵崗位輪換，不相容崗位分離等基本原則，嚴格資金管理，保障國有資產安全。財務內部控制工作對于企事業(yè)單位來說是各項工作開展的重要前提，也是關鍵部分，因農業(yè)科研單位的特殊性，其主要資金來源于國家的支持，因此把握好財務部門內部控制的建設與實施具有重要意義。

3.2 加強信息化管理機制，提高信息傳遞效率

目前大多數農業(yè)科研單位的財務管理系統(tǒng)相對落后，這也造成在內控制度的建立上不能達到信息化，管理手段的落后也是內控制度有效實施的一大障礙。因此財務部門應委托第三方專業(yè)機構設計或開發(fā)符合農業(yè)科研單位特殊性的相關財務軟件，同時提升相關硬件的升級，可以將內部控制相關內容設計到財務軟件中，這不僅是加快農業(yè)科研單位會計信息化建設的重要途徑，同時軟件的開發(fā)也可以提高財務會計信息資源共享，單位各部門根據相關管理機制獲得授權，可以直接從網絡上獲取財務信息，同時簡化一些繁雜的手續(xù)，提高單位整體工作效率。會計信息化的實施，不僅整合了財務信息資源，同時轉變了財務人員的工作者觀念，提高了財務管理水平，促進單位的信息溝通，為單位內部控制的實施建立良好的基礎。同時信息化管理的建立可以提高信息時效性，降低一定的風險。財務軟件的實施可以共享相關數據，這樣不僅可以大大提高業(yè)務工作效率，而且可以有效增強各控制環(huán)節(jié)的相互制約性。

3.3 加強預算控制，合理使用科研經費，提高資金使用效率

農業(yè)科研單位作為具有公益性質的事業(yè)單位，其收支主要依據部門預算，預算決定了農業(yè)科研單位的支出內容和規(guī)模，因此做好部門預算是單位內部控制的主要源頭，只有從預算編制的階段控制住各項風險，才能合理分配使用科研經費，保證單位穩(wěn)定高效的發(fā)展。同時部門預算也是針對企事業(yè)單位支出控制的一個重要方面，通過合理有效預算的制定，其本身也可以達到內部控制的效果。預算管理是單位財務管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務活動。加強預算管理，是確保科研目標實現的重要手段。因此要根據農業(yè)科研單位其工作的實際情況編制有效的預算，要結合工作特點，認真做好預算編制，要做到編制所依據的資料的真實性、有效性、及時性，同時預算內容要細化，根據之前的工作經驗以及單位的發(fā)展計劃來完善，要做到通過內部責任預算以及專項資金預算將預算管理責任落實到所內各個部門負責人，要形成有效的責任層級傳遞機制，實行預算動態(tài)管理與過程控制，提高預算管理有效性及預算資金使用效益。實施內部監(jiān)督機制，提高預算的實行效率，將內部監(jiān)督與預算管理有效的結合起來。

3.4 強化國有資產管理，保證國有資產安全

農業(yè)科研單位的資產屬于國有資產，國有資產是項目推進的最重要物質保證，為防止國有資產流失，國有資產管理工作也顯得尤為重要。對于固定資產的管理要做到購置程序嚴格審批，根據型號將相關信息記錄在案，做到隨時跟蹤使用狀態(tài)，日常管理細化到相關責任人，修理報廢等程序也要制定相應程序，做到固定資產購買、使用，報廢回收全過程納入管理體制。對于材料采購要建立采購申請制度、采購驗收制度，采購款項直接支付制度。做到材料采購、驗收、入庫、保管、領用、款項支付、會計記賬等一系列程序規(guī)范化、制度化，做到專人負責，專人登記，采購與驗收，驗收與倉儲等不相容崗位相分離，加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。

結束語

我國是一個農業(yè)大國，農業(yè)的發(fā)展對我國經濟的繁榮起著舉足輕重的作用。內部控制是農業(yè)科研單位的“防腐劑”，農業(yè)科研單位必須加強內部控制管理，建立自我評價、自我防范的風險管理體系，保障資產安全，提高資金的使用效率，為科研目標的實現保駕護航。

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