陸麗斐

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的主導產(chǎn)業(yè)之一，進行“營改增”已經(jīng)接近兩年，建筑業(yè)有建設(shè)周期長、耗費資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點，在近兩年的改革過程中遇到了一些困難和問題同時也解決了很多問題，本文就目前營改增的實施對建筑業(yè)的意義、影響以及應(yīng)對策略加以分衍。

營業(yè)稅 增值稅

營改增 重復(fù)征稅

營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

（1）征稅范圍和稅率不同

增值稅是針對在我國境內(nèi)銷售商品和提供修理修配勞務(wù)而征收的一種價外稅，一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。營業(yè)稅是針對提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等征收的一種稅，不同行業(yè)、不同的服務(wù)征稅稅率不同，日前建筑業(yè)按3%征稅。

（2）計稅依據(jù)不同

建筑業(yè)的營業(yè)稅征收允許總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定進行繳稅。在我國增值稅的征收管理過程中，實施嚴格的“以票管稅”，銷項稅額當開具增值稅專用發(fā)票時納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，而進項稅額則會因無票、假票、虛開發(fā)票以及票不合符規(guī)定等各種原因得不到抵扣。因此企業(yè)繳納的增值稅并非足增值額部分的應(yīng)繳稅額。增值稅是價外稅，稅額可以轉(zhuǎn)嫁給購買方，在進行收入確認計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，由銷售方承擔稅額，通常是含稅銷售收入直接乘以使用稅率。

（3）主管稅務(wù)機關(guān)不同

增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大，國家有較為嚴格的增值稅發(fā)票管理制度，通常會出現(xiàn)牽涉增值稅專用發(fā)票的犯罪，因此增值稅豐要由國稅局管理。營業(yè)稅屬于地方稅，通常由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收和清繳。

建筑業(yè)實施“營改增”的意義

（1）解決了建筑業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問題

增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，嚴重影響了增值稅作用的發(fā)揮。建筑工程耗用的豐要原材料，如鋼材、水泥、砂石等屬于增值稅的征稅范圍，在建筑企業(yè)構(gòu)建原材料時已經(jīng)繳納了增值稅，但是由于建筑企業(yè)不是增值稅的納稅人，因此他們購進原材料繳納的進行稅額是不能抵扣。而在計征營業(yè)稅時，企業(yè)購進建筑材料和其他工程物資又是營業(yè)稅的計稅依據(jù)，不但不可以減稅，反而還要負擔營業(yè)稅，從而造成了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，建筑業(yè)“營改增”后此問題得到有效的解決。

（2）有利于建筑業(yè)進行技術(shù)改造和設(shè)備更新

從2009年我國實施消費性增值稅模式，企業(yè)外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，在未進行“營改增”之前建筑企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，而實施后大大降低其稅負水平。這在一定程度上有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)，同時也可以減少能耗、降低污染，進而提升我國建筑企業(yè)的綜合競爭能力。

（3）有助于提升專業(yè)能力

營業(yè)稅在計征稅額時，通常都是傘額征稅，很少有可以抵扣的項目，因此建筑企業(yè)更傾向于自行提供所需的服務(wù)而非由外部提供相關(guān)服務(wù)，導致了生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化，這樣不利于企業(yè)優(yōu)化資源配置和進行專業(yè)化細分。而在增值稅體制下，外購成本的稅額可以進行抵扣，有利于企業(yè)擇優(yōu)選擇供應(yīng)商供應(yīng)材料，提高了社會專業(yè)化分工的程度，在一定程度上改變了當下一些建筑企業(yè)“小而全”、“大而全”的經(jīng)營模式，最終提高了企業(yè)的專業(yè)化水平和專業(yè)化服務(wù)能力，這將極大地改善建筑質(zhì)量和提升建筑企業(yè)的競爭能力。

建筑業(yè)“營改增”的主要影響

（1）對企業(yè)資金管理的影響

“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時間內(nèi)繳納稅款，建筑企業(yè)工程期一般比較長，開發(fā)商支付工程款往往并不及時會導致企業(yè)面臨提前納稅、延后抵扣的困境，使得企業(yè)資金壓力增大，資金鏈更加緊張，形成惡性循環(huán)。

（2）對企業(yè)收入和利潤的影響

營改增造成建筑企業(yè)營業(yè)收入減少，營業(yè)收入減少是因為增值稅是價外稅，企業(yè)在進行收入確認時，需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業(yè)收入減少，另一方面是因為建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)眾多，進項稅額抵扣不充分導致稅負增加，從而導致利潤下降。

（3）對增值稅納稅義務(wù)時間確定的影響

建筑業(yè)相對一般行業(yè)而言具有自身的獨特性，通常其建設(shè)周期較長，企業(yè)在確認收入時需要根據(jù)專業(yè)測評出其完工進度，專業(yè)測評具有一定的主觀性和目的性，有時也是企業(yè)推遲納稅時間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外，建筑業(yè)施工環(huán)境比較復(fù)雜，工程測量的程序也比較繁瑣，對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預(yù)算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項目還涉及外部第三方審計機構(gòu)的介入，因此其納稅義務(wù)時間的確定具有復(fù)雜性和不確定性。

（4）對工程造價的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔?！盃I改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額，執(zhí)行新的定額標準，相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。因此“營改增”不僅僅是導致企業(yè)產(chǎn)品定價的發(fā)生變化，同時也會導致國家基本建設(shè)投資、房地產(chǎn)價格、企業(yè)的招投標管理發(fā)生較大的變化。

（5）對精細化管理的影響

目前我國大多數(shù)建筑企業(yè)大都是粗放化管理，而營改增的實施對企業(yè)的管理有了新的要求，營改增實施以來，企業(yè)產(chǎn)生更多的征收管理環(huán)節(jié)，也有更大的納稅籌劃空間，因此為使企業(yè)發(fā)展的更好，對企業(yè)的精細化管理的要求也越來越高。

建筑業(yè)“營改增”的應(yīng)對建議

首先，在提升管理層對營改增的重視程度的同時提升基層財務(wù)人員對營改增實施前后企業(yè)情況的認知，加強納稅籌劃培訓。其次，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，進一步加強精益化管理，合理分配組織架構(gòu)。最后，基于企業(yè)外部價值鏈的考慮，加強企業(yè)同上下游企業(yè)的合作關(guān)系。

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