廖昕

自2016年5月l日起，增值稅全面代替了營業(yè)稅，在新的稅收體制下，不僅使得建筑施工業(yè)面臨嚴(yán)峻的稅收改革，更使得環(huán)保類的建筑施工企業(yè)稅負(fù)不斷增加，因此，如何積極應(yīng)對新稅制下的納稅籌劃已然成為環(huán)保工程類的一大熱門問題。本文以BL環(huán)保工程公司為例，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)，對比“營改增”前后的納稅情況，進(jìn)行納稅籌劃。

營改增 環(huán)保工程

納稅籌劃 增值稅

簡述BL環(huán)保工程公司企業(yè)特點(diǎn)

BL環(huán)保工程公司是一家環(huán)境治理（固體廢物污染治理、重金屬污染治理、水污染治理、大氣污染治理）工程建設(shè)總承包及相關(guān)技術(shù)和管理服務(wù)、環(huán)保沒施運(yùn)營及管理服務(wù)，環(huán)保專用設(shè)備的研發(fā)、制造、銷售有關(guān)的公司。但是就目前而言，BL環(huán)保工程公司的業(yè)務(wù)豐要是圍繞環(huán)境治理工程開展。

“營改增”后的財務(wù)影響

（1）對資產(chǎn)的影響

本文利用案例企業(yè)2017年12月31的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，就“營改增”對同定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列示結(jié)果影響進(jìn)行分析。“營改增”前后變化，固定資產(chǎn)原值稅改前為942.41萬元，稅改后為824.28萬元，變化率為-14.33%；累計折舊稅改前為231.44萬元，稅改后229.79萬元，變化率為-0，72%；凈值稅改前為710.97萬元，稅改后為594.49萬元變化率為-14.33%。雖然變化率有14.33%，并不足很低，但是前文中對BL公司的經(jīng)營狀況分析中得出企業(yè)資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)只占有4.9%的比例，這個比例太低了，也至于總體而言，固定資產(chǎn)在“營改增”前后的影響并沒有很重要。

（2）對稅務(wù)的影響

本文以BL公司2017年所中標(biāo)的7個實(shí)際項(xiàng)日為依據(jù)，由于BL公司2017年這7個項(xiàng)目中sz項(xiàng)目、mk項(xiàng)目以及yh項(xiàng)目是三個老項(xiàng)目，所以其所需繳納的城建稅及教育費(fèi)附加與稅改之前也保持一致。按照增值稅的計算公式，“營改增”稅改后，2017年BL公司這4個新項(xiàng)目的增值稅稅額分別為：cs項(xiàng)目135.03萬元，yt項(xiàng)目24.81項(xiàng)目，yzk項(xiàng)目0萬元，yjp項(xiàng)目156.94萬元，BL公司2017年新增的四個新項(xiàng)日的增值稅額總和為316.78萬元，而之前那三個按3%的征收率簡易征收的老項(xiàng)日的增值稅額總和為142.91萬元，故可知2017年BL公司這七個項(xiàng)日增值稅總和為459.69萬元，占收入額 6850.66萬元的比重=459.69/6850.66*100%=6.71%，這相比于“營改增”稅改之前增長了一倍，這無疑就是給BL公司增加了一倍多的稅負(fù)，導(dǎo)致了利潤的相應(yīng)減少。

（3）對損益的影響

本文選取了BL公司mk項(xiàng)目。根據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)可知，mk項(xiàng)目的合同收入為429379.31元，合同成本總計為377143.32元。BL企業(yè)進(jìn)行“營改增”，粗略估計，則其成本中，分包工程款部分含11%進(jìn)項(xiàng)稅額，材料設(shè)備費(fèi)中含17%進(jìn)項(xiàng)稅額，管理費(fèi)用由于其多為不能抵扣的成本，暫且不變，機(jī)械費(fèi)稅率為17%。“營改增”前后的相關(guān)成本變化，直接材料稅改前為1127，18萬元，稅改后963.40萬元；機(jī)械費(fèi)稅改前224.77萬元，稅改后192.11萬元；工程安裝費(fèi)稅改前10.10萬元，稅改后9.10萬元?！盃I改增”之后，部分費(fèi)用中計入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額”不再轉(zhuǎn)入“工程項(xiàng)目一合同成本”，可以看出，與原先相比，購買同金額的材料，成本的入賬價值降低。

“營改增“后的納稅影響對策

（1）國家應(yīng)當(dāng)頒布相應(yīng)的減稅政策

“營改增”實(shí)施已經(jīng)一年多了，雖然在某些行業(yè)領(lǐng)域里，對于稅負(fù)的減輕已經(jīng)取得了一些優(yōu)異的成績，但是對于環(huán)保施工這個特別行業(yè)而言，它不同于一般的建筑施工企業(yè)，它的工程施工的模式、經(jīng)營模式都與別的建筑行業(yè)不一樣，它更多采用的是合作模式，要么是總包方，要么是分包方。而作為分包方而言，它能取得的材料進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的發(fā)票也并不是很多；對于總包方而言，它能取得的只有分包方提供的建安發(fā)票才可抵扣。所以，就這些而言，政府應(yīng)當(dāng)多頒布一些相應(yīng)的減稅政策，比如施工過程的大額人工費(fèi)也可以進(jìn)行增值稅抵扣，這樣將對于環(huán)保業(yè)的高稅額提供了不少方便。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)更為注重預(yù)算管理

預(yù)算管理對于任何施工企業(yè)而言是一個不可或缺的環(huán)節(jié)，它可以從一開始就為企業(yè)確定了一個大概的成本框架以及規(guī)避了施工中將可能遇到的風(fēng)險。所以就進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣少的環(huán)保施工行業(yè)而言，預(yù)算管理的重視將從成本角度就為企業(yè)減少了應(yīng)納稅額。首先，預(yù)算管理可以在某個程度上與采購部門相密切聯(lián)系，因?yàn)閺穆氊?zé)上來看采購部門，應(yīng)當(dāng)去廣泛詢價，將合理的供應(yīng)商提供給預(yù)算管理者進(jìn)行篩選，預(yù)算管理者便可在單價以及發(fā)票管理方面進(jìn)行最優(yōu)化選擇；其次，預(yù)算管理可以與項(xiàng)目部門相密切聯(lián)系，兩部門人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性進(jìn)行溝通，項(xiàng)目實(shí)地考察，對項(xiàng)目實(shí)施過程中的不可抵扣的大額人工費(fèi)進(jìn)行合理化規(guī)劃，比如說可否使用機(jī)械代替人工等方法。

總結(jié)

綜上所述，“營改增”政策的實(shí)施，雖然給環(huán)保建筑施工企業(yè)帶來了許多的閑難和挑戰(zhàn)但同時也讓施工企業(yè)迎來了新的機(jī)遇。環(huán)保建筑施工企業(yè)在這一階段只有不斷地轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式，積極應(yīng)對“營改增”帶來的影響，才能提高企業(yè)自身發(fā)展，在這一稅制改革過程中保障自身利益，保證環(huán)保建筑業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。

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