李惠秀

本文主要針對(duì)增值稅降低稅率展開(kāi)分析，繼而總結(jié)了制造業(yè)增值稅稅率從17%降低為16%對(duì)水泥制造企業(yè)的影響，提出了一些個(gè)人的看法和觀點(diǎn)，可供今后研究參考。

增值稅 稅率 水泥制造企業(yè)

對(duì)于增值稅的初步解析

（1）增值稅的定義及類型

增值稅是國(guó)內(nèi)的商品或者提供加工等勞務(wù)的法人和自然人，在其流轉(zhuǎn)過(guò)程中的貨物銷售或者提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的種類有生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅，目前我國(guó)所適用的增值稅為消費(fèi)型增值稅。

轉(zhuǎn)型中的增值稅改革對(duì)水泥制造企業(yè)的影響概述

在3月28日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，會(huì)議決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%；二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)；三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。實(shí)施上述三項(xiàng)措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過(guò)4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。

下面筆者就對(duì)此次增值稅稅制改革對(duì)水泥制造企業(yè)的影響做大概分析。

（1）對(duì)水泥制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的影響

水泥制造企業(yè)作為材料消耗型企業(yè)，材料及電力等變動(dòng)成本占產(chǎn)品成本的80%，增值稅稅率的降低，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)降低；因行業(yè)特點(diǎn)，其在大部分采購(gòu)談判中占優(yōu)勢(shì)，稅率變動(dòng)后采購(gòu)業(yè)務(wù)保持不含稅成本不變，進(jìn)項(xiàng)稅額減少，對(duì)水泥制造業(yè)的生產(chǎn)成本影響不大。

（2）對(duì)水泥制造業(yè)凈利潤(rùn)的影響

因環(huán)保政策控制，水泥行業(yè)停產(chǎn)限產(chǎn)，產(chǎn)品緊俏，銷售談判中屬于賣方市場(chǎng)，稅率降低銷售價(jià)格不變，稅率降低帶來(lái)的利好主要由銷售方享受，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有所增長(zhǎng)；銷項(xiàng)稅的減少額大于進(jìn)項(xiàng)稅的減少額，應(yīng)交稅金及附加稅金都有所減少；另一方面，水泥企業(yè)大都符合財(cái)稅2015第78號(hào)文綜合利用退稅政策，享受退稅優(yōu)惠，因?yàn)閼?yīng)交稅金的減少，退稅收入將會(huì)減少。綜合考慮各項(xiàng)因素，稅率變動(dòng)能給企業(yè)帶來(lái)凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)。

以某水泥企業(yè)為例，該公司年產(chǎn)熟料約130萬(wàn)噸，水泥余約145萬(wàn)噸，符合增值稅即征即退政策要求，預(yù)計(jì)退稅收入能實(shí)現(xiàn)。假設(shè)稅率變動(dòng)對(duì)期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等其他報(bào)表因素沒(méi)有影響。

以**公司為例測(cè)算稅率變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

從表格數(shù)據(jù)來(lái)看，稅率降低后，**公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少3 90.18萬(wàn)元，退稅收入減少76.1萬(wàn)元，利潤(rùn)總額增加314.08萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用增加78.52萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加235.56萬(wàn)元。

（3）對(duì)水泥制造業(yè)現(xiàn)金流及償債能力的影響

結(jié)合水泥行業(yè)的采購(gòu)特點(diǎn)，稅率變動(dòng)后企業(yè)因在購(gòu)銷業(yè)務(wù)談判中均占優(yōu)勢(shì)，采購(gòu)成本不含稅價(jià)固定，進(jìn)項(xiàng)稅額減少，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金流量減少，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量不變，應(yīng)交增值稅及附加稅減少，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)減少，因退稅收入同比減少，收到的稅收返成比例的減少。綜合考慮各項(xiàng)因素對(duì)能增加現(xiàn)金凈流量。

從表格數(shù)據(jù)來(lái)看，稅率降低后，**公司對(duì)現(xiàn)金流量的影響是增加現(xiàn)金凈流量314.08萬(wàn)元。

上訴分析只考慮了稅率變動(dòng)對(duì)水泥制造企業(yè)日常業(yè)務(wù)的影響，對(duì)資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的影響沒(méi)有考慮，只就日常業(yè)務(wù)來(lái)看，稅率變動(dòng)對(duì)水泥企業(yè)的成本、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的確都帶來(lái)的正面的影響。雖然稅率從17%降低至16%只有5.88%的降幅，但只要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中精確計(jì)算，合理調(diào)整購(gòu)銷業(yè)務(wù)談判策略，稅率調(diào)整給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠不可小覷，尤其是大集團(tuán)的規(guī)模效應(yīng)更明顯。

以**公司為例測(cè)算稅率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流的影響

結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)我國(guó)目前工業(yè)制造業(yè)交納的增值稅稅率總額來(lái)看，工業(yè)企業(yè)增值稅稅率若從17%下調(diào)至15%或13%，應(yīng)當(dāng)說(shuō)財(cái)政上是完全可以承受的，如果力度更大，一步下調(diào)至11%。制造企業(yè)已經(jīng)在此次稅制改革中嘗到甜頭，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)對(duì)政策變化的迅速反應(yīng)尤為重要，隨著國(guó)力的日益強(qiáng)大，未來(lái)幾年，我國(guó)稅率還有望繼續(xù)下調(diào)，研究財(cái)稅政策的價(jià)值對(duì)企業(yè)更有重要意義。

[1]李萌.金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的困境及出路探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2017（12）：171-172.

[2]陳永霞，劉燕.市場(chǎng)微觀主體視角下物流企業(yè)稅收與稅負(fù)問(wèn)題探究一一基于呼和浩特市、興安盟、赤峰市三地物流企業(yè)的實(shí)證分析[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2017（24）：34-36.