陳嘉翼

我國建筑企業(yè)于2016年5月l日實施營改增。以HR建筑公司為研究對象，結(jié)合建筑企業(yè)自身的行業(yè)特點，對HR建筑公司進行分析，通過物資采購過程，簽訂合同過程和銷售活動三個方面對HR建筑公司進行納稅籌劃，從而降低建筑企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大億的目標?！?/p>

建筑企業(yè) 納稅籌劃 營改增

緒論

（1）公司概況

HR建設(shè)公司成立于1994年，為深交所上市公司。公司主要從事的業(yè)務(wù)為建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施投資及新能源開發(fā)。公司依靠良好的市場信譽、優(yōu)良的工程質(zhì)量、穩(wěn)健的經(jīng)營理念樹立品牌形象，穩(wěn)步開拓全國市場.

（2）公司財務(wù)情況

HR建設(shè)公司近三年來財務(wù)狀況穩(wěn)定，由于行業(yè)特性，建沒工程項日一般需要2至3年才能完工，每年不同項目的進度不一樣，且項目工程各期支付款項不一樣，因此HR公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款金額較大。公司近三年來，存貨逐年增加，資產(chǎn)負債率一直保持在百分之八十左右。

“營改增”后企業(yè)不再征收營業(yè)稅，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)改按11%的增值稅稅率納稅，同時可以抵扣進項稅額。對于營業(yè)收入而言，在“營改增”之前，營業(yè)稅直接計入了營業(yè)收入，且增值稅以包含營業(yè)稅的營業(yè)收入計算。而在“營改增”之后，增值稅屬于價外稅，不包含在營業(yè)收入中，營業(yè)收入會降低。沒有營業(yè)稅之后，稅金及附加額將會大額降低。

HR建設(shè)公司納稅籌劃方案

（1）企業(yè)物資采購過程中的納稅籌劃

1.盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商

公司從一般納稅人處購進原材料，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以全額抵扣；從小規(guī)模納稅人處進貨，不能開具專用發(fā)票或者只能請稅務(wù)機關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

籌劃：除非小規(guī)模納稅人給予的價格折扣大于少抵扣的進項稅外，HR公司應(yīng)當盡量選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以縮減稅負壓力。

2.盡量選擇勞務(wù)公司的工人簽訂勞動合同

人工成本在建筑業(yè)的成本中所占據(jù)的比例較高，工人的工資占工程總造價的25%左右。由于目前勞務(wù)支出無法抵扣銷項稅，建筑企業(yè)在對工人進行選擇時要盡量選擇與勞務(wù)公司推薦的工人簽訂勞動合同一方面，由于長時間合作經(jīng)驗，可以保證工程施工的質(zhì)量；另一方面，支付給這類工人的勞務(wù)費用可以得到增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣，降低稅負。

（2）企業(yè)簽訂合同中的納稅籌劃方案

1.通過合理訂立合同進行籌劃

建筑企業(yè)與對方訂立合同時，應(yīng)當注明不能缺少增值稅專用發(fā)票，并對合同中關(guān)于增值稅部分謹慎處理。在一般情況下，應(yīng)盡量避免“甲供材料”，防止無法獲得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額。企業(yè)在訂立合同時可以考慮一下方案：

方案一：所有材料統(tǒng)一交由企業(yè)自主采購。

方案二：將“甲供材料”改成“甲控材料”，即甲方指定供應(yīng)商，企業(yè)實施采購和付款。

方案三：接受“甲供材料”，但甲方、企業(yè)和供應(yīng)商要訂立協(xié)議，形式變更為甲方受企業(yè)所托進行采購，供應(yīng)商向企業(yè)提供專用發(fā)票。

如果甲方堅持“甲供材料”且不選用卜述辦法，企業(yè)可要求其補償自己因此而增加的稅負，并在合同中寫明。這樣很大程度避免了無法取得進項稅額的問題。

2.總承包合同分拆以減少稅負

“營改增”總承包合同按照增值稅稅率納稅，若兼有不同稅率的混業(yè)經(jīng)營，應(yīng)當分別核算其適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，可能面臨著從高適用稅率的風(fēng)險。

籌劃：假設(shè)HR建設(shè)公司2017年承接項日，合同總價款為500萬元，其中包含設(shè)計價款100萬元、設(shè)備價款200萬元、工程價款200萬元。

方案一：未分開核算。HR建設(shè)公司增值稅的銷項稅額：

500*17%=85萬元。

方案二：分開核算。HR建設(shè)公司與對方協(xié)商將合同拆分并分別簽訂。HR建設(shè)公司增值稅的銷項稅額：

100*6%+200*17%+200*11%=60+34+22-116萬元。

綜上，應(yīng)選方案二。因此企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)當仔細考慮稅費的影響，合理的拆分合同可以降低企業(yè)稅負。

（3）企業(yè)銷售活動中的納稅籌劃

1.合理確定合同項日各業(yè)務(wù)的價款。

由于總承包合同所包含的設(shè)計、采購、施工業(yè)務(wù)分別適用不同的稅率，總承包方可以考慮利用稅率差異合理的進行增值稅納稅籌劃。

籌劃：假設(shè)HR建設(shè)公司2017年2月5日承接某項目，合同總價款為3000萬元，其中包含設(shè)計價款500萬元、設(shè)備價款1500萬元、工程價款1000萬元。

方案一：公司應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額：

500*6%+1500*17%+1000*11%=395萬元。

方案二：HR公司與業(yè)豐協(xié)商降低工程價款300萬元，提高設(shè)計價款300萬元。則HR公司增值稅的銷項稅額：

800*6%+1500*17%+700*11%=380萬元。

綜上，應(yīng)選方案二。因此企業(yè)在簽訂合同之前應(yīng)當進行規(guī)劃，合理確定合同項目的各業(yè)務(wù)價款。

2.合理推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間

由于建筑行業(yè)的行業(yè)特征，建筑企業(yè)存在驗收滯后等情況，使得結(jié)算工程款延后.導(dǎo)致企業(yè)該部分的納稅先于收款，進項稅額不能及時抵扣。

籌劃：公司可以在與對方協(xié)商的情況下，通過合同約定先收款后開具發(fā)票來推遲納稅。其次，企業(yè)應(yīng)盡量避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷售貨物，防止墊付稅款。若發(fā)生無法按照合同規(guī)定回款則應(yīng)及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

稅收籌劃方案實施的建議

在建筑業(yè)“營改增”的稅制改革下，企業(yè)應(yīng)當通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程、合同關(guān)系、改善內(nèi)部管理等途徑，合理節(jié)約稅收，規(guī)避稅收違法風(fēng)險。其次，公司需做好納稅籌劃，加強人員培訓(xùn)，強化涉稅業(yè)務(wù)的準確核算。最后，企業(yè)應(yīng)加強業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，靈活運用納稅籌劃策略。在合法合規(guī)的情況下，充分利用優(yōu)惠政策，以達到節(jié)稅的目的。

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