陳瑞鋒
2013年7月19日,我國開始全面實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理主要是:保證公共服務效率s效果;注重提高行政事業(yè)單位的行政效能;限定s約束行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力的行使;將行政事業(yè)單位內(nèi)部風險控制在可承諾范圍內(nèi),從預算管理的起止點上開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督活動。
行政事業(yè)單位
內(nèi)部控制控制與監(jiān)督
2013年7月19日,我國開始全面實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)。習近平總書記特別強調(diào):“要大力加強對權(quán)力運行的制約與監(jiān)督,把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里,形成不敢腐的懲戒機制;不能腐的防范機制,不易腐的保障機制”。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述
西方政府的內(nèi)部控制,主要是從政府審計角度來保證其合理性,進而實現(xiàn)組織目標。在我國,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是以提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平、強化單位在風險防控上的廉政機制建設(shè)為目標,立足于國情與單位實際管理需要,突出控制四個重點,即靜態(tài)上的控制目標與控制制度;動態(tài)上的控制措施與控制程序,以靜態(tài)控制目標與制度,指導動態(tài)控制的措施與程序,以經(jīng)濟活動為切入點,以風險控制為導向,以防腐的目的設(shè)計防范與管控內(nèi)部控制措施,這就是具有中國特色行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。
(1)控制目標
我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制日標是建市在我國國情與幾十年的實踐基礎(chǔ)上的,強調(diào)了與國際上公共部門的無差異對接,同時保證其經(jīng)濟活動遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)以及保證單位財務信息的真實與完整,在實現(xiàn)對公共資源管理、公共資金監(jiān)控以及國有資產(chǎn)分配與使用上,真正做到公平、公開、公正。
(2)控制范圍
我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施具有鮮明的特色,即采取黨政機關(guān)聯(lián)合辦法,即承擔了政府公共管理部門的職能,又承擔了對各級政府下達行政任務的社會職能。
(3)控制標準
首先,是從單位內(nèi)控卜規(guī)范對風險評估原則與控制活動原則上進行本土化應用沒計,提出對單位與業(yè)務評估實行分離評估,并加入預算控制。
(4)評價監(jiān)督
各級財政與審計部門必須做好對各個單位內(nèi)部控制制度與實施情況的監(jiān)督,并將評價與監(jiān)督范圍擴大到行政事業(yè)單位的組織層面與業(yè)務層面,同時針對我國現(xiàn)行體制與政府組織結(jié)構(gòu)的特點,以外部監(jiān)督為豐體,以內(nèi)部控制為重點,設(shè)置工作機制。
我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特質(zhì)
(1)保證公共服務效率與效果
行政事業(yè)單位的運營目標是:保證公共服務的效率與效果,履行社會公共服務的職能目標。這就需要配備一定數(shù)量的公職人員,相應的就會占有一定數(shù)量的社會公共資源。在我國,行政事業(yè)單位的運營目標與核心,是為社會公眾提供各種非營利性的公共管理產(chǎn)品與社會服務,因此,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所提供的服務或產(chǎn)品是非營利性的公共服務。
(2)預算管理是開展控制活動的起止點
從社會功能的角度出發(fā),行政事業(yè)單位的預算管理,首先是以節(jié)約社會公共資源為前提,以提高社會資源運轉(zhuǎn)率為出發(fā)點,通過對社會資源分配的科學化分析、執(zhí)行性監(jiān)督、完成性評價,來實現(xiàn)對社會資源的高效合理分配。另外,從預算的內(nèi)部功能來講,行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動,必須先通過充分科學、及時全面的前期論證后,才能形成預算管理草案,作為預算實施后進行對其預算管理績效、行政效能完成以及經(jīng)濟責任審計等的主要依據(jù)和標準。
(3)注重提高行政事業(yè)單位的行政效能
評估行政事業(yè)單位的管理績效,不僅要看其工作完成情況,更要重視其社會效益反響。行政事業(yè)單位的屬性比較特殊,其公共屬性決定了其內(nèi)部控制目標必須體現(xiàn)其社會公共服務的性質(zhì),重點強調(diào)的是公共財政財務的社會功能,內(nèi)部行政效能控制非常重要。行政效能的內(nèi)部控制主要是保證行政管理主體以最小的資源投入,實施最大效率的行政管理行為,達到最佳的工作目標,實現(xiàn)最優(yōu)資源配置狀態(tài)。單位行政效能內(nèi)部控制更注重的是公共產(chǎn)品的服務質(zhì)量,更強調(diào)的是管理行為的服務功能與服務效果。
(4)限定與約束行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力的行使
作為公共部門,行政事業(yè)單位的外部行為與內(nèi)部權(quán)力行為,都受國家法律、法規(guī)的嚴格約束,公權(quán)行使具的外部規(guī)制特點非常強烈。
(5)將行政事業(yè)單位內(nèi)部風險控制在可承諾范圍內(nèi)
行政事業(yè)單位的工作是對國家、對人民負責,其工作行為涉及到國家與人民利益,因此,必須將風險控制在可承諾的范圍內(nèi)。行政事業(yè)單位的社會服務性質(zhì)決定了它面對的風險非常復雜,并需要承受部分風險,有時甚至是承受全部風險,以實現(xiàn)對國家、人民的承諾。
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制與監(jiān)督關(guān)系
建立與完善內(nèi)部監(jiān)督機制,是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效施行的重要條件,根據(jù)我國的管理體制,內(nèi)部監(jiān)督的職能主要分為兩大部分,一是業(yè)務監(jiān)督,二是干部監(jiān)督,由單位內(nèi)部設(shè)置的審計部門與紀檢監(jiān)察部門對應實施監(jiān)督。從管理體制的角度來看,行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督對克服其內(nèi)部監(jiān)督工作上的先天缺陷有利,因此,建立縱橫監(jiān)督的外部監(jiān)督模式,有利于針對現(xiàn)行管理體制中存在的缺點,梳理好行政事業(yè)單位之間的關(guān)系,減少工作中的推諉事件發(fā)生,提高我國行政管理的效能。
行政事業(yè)單位外部監(jiān)督體系主要由立法監(jiān)督、政府監(jiān)督與社會監(jiān)督三大主體構(gòu)成。司法機關(guān)應加大對關(guān)鍵單位、關(guān)鍵部門與關(guān)鍵崗位等重要部門的廉政監(jiān)督,構(gòu)建完善的行政法治化體系,政府職能部門應發(fā)揮監(jiān)督職能,嚴厲查處違法、違紀行為,同時,政府職能部門應做好信息公開工作,利用現(xiàn)代信息技術(shù)監(jiān)督資源,提高監(jiān)督的公開性和透明度,以利于社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督。
[1]劉永澤,唐大鵬;關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題;[J]會計研究,2013 (1)