劉貴平

行政事業(yè)單位實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度改革是為了從制度上、源頭上加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)控，使財(cái)政資金最大限度地保留在國(guó)庫(kù)中，有效地提高了財(cái)政資金的使用效率，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的操作行為，加強(qiáng)政府對(duì)直接采購(gòu)的控制，使預(yù)算編制的方式更加科學(xué)性和合理性。本文首先從實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響談起，然后分析了行政事業(yè)實(shí)行單位國(guó)庫(kù)集中支付制度會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出了相應(yīng)的解決問(wèn)題的措施，旨在促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步完善。

行政事業(yè)單位 國(guó)庫(kù)集中支付

會(huì)計(jì)核算 影響

自2001年8月起實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政資金不再通過(guò)主管部門層層劃撥，工資支出通過(guò)財(cái)政直接支付，購(gòu)買貨物或勞務(wù)款項(xiàng)限額標(biāo)準(zhǔn)以上由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。本文從國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響談起，對(duì)在實(shí)施中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，旨在解決國(guó)庫(kù)集中支付制度下會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

國(guó)庫(kù)集中支付制度的特點(diǎn)及其對(duì)行

政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的作用

國(guó)庫(kù)集中支付制度就是將國(guó)家的財(cái)政資金劃歸到某一個(gè)統(tǒng)一的賬戶之中，是一種預(yù)算執(zhí)行的新方式，使用單位在資金申請(qǐng)之前，需要細(xì)化單位預(yù)算，報(bào)由財(cái)政部門核準(zhǔn)，改變了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的資金運(yùn)作方式。國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施對(duì)于提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門對(duì)資金控制能力，充分發(fā)揮核算人員的監(jiān)督管理職能十分有利。

國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位

的好處

（l）財(cái)政資金的使用效率明顯提升，在國(guó)庫(kù)集中支付下財(cái)政部門對(duì)撥付財(cái)政預(yù)算申請(qǐng)都會(huì)仔細(xì)審核，確保每一筆預(yù)算支出在合理范圍之內(nèi)，同時(shí)還要監(jiān)督資金的落實(shí)情況，這就明顯的提高了資金的使用效率。

（2）從源頭上阻礙了腐敗行為的發(fā)生。國(guó)家針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施，建立了相關(guān)配套監(jiān)督管理措施，有效地防止相關(guān)部門對(duì)財(cái)政資金在使用過(guò)程中出現(xiàn)公款挪用、占用等現(xiàn)象，從根源上阻斷了政府官員腐敗行為的發(fā)生，加強(qiáng)了財(cái)政資金的使用情況和官員行為上的監(jiān)管。

（3）加強(qiáng)了行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督力度。國(guó)家的建設(shè)管理是離不開政府的財(cái)政撥付的，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付能夠?qū)⒇?cái)政資金進(jìn)行統(tǒng)一管理、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，從而提高資金的使用效率，提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心的職能，增強(qiáng)了政府對(duì)資金使用?？氐谋O(jiān)督管理職能。

（4）財(cái)政支出信息能及時(shí)、有效反映。在國(guó)庫(kù)集中支付下，能夠有效緩解財(cái)政資金的使用狀況反映不及時(shí)，不透明現(xiàn)象，財(cái)政部門通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上及時(shí)更新的財(cái)政資金使用情況，對(duì)行政事業(yè)單位監(jiān)督、管理。

國(guó)庫(kù)集中收付下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

核算出現(xiàn)的問(wèn)題

（l）會(huì)計(jì)信息的記錄缺乏監(jiān)督管理。

隨著國(guó)庫(kù)集中支付的政策的出臺(tái)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，會(huì)計(jì)信息的記錄也會(huì)發(fā)生新的變化。而行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)人賬的會(huì)計(jì)信息加以審查，監(jiān)督管理，這會(huì)導(dǎo)致對(duì)單位、部門的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性存在質(zhì)疑。

（2）會(huì)計(jì)人賬憑據(jù)模糊、賬簿設(shè)立不規(guī)范。

國(guó)庫(kù)集中支付在實(shí)行過(guò)程中一定會(huì)對(duì)相應(yīng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算造成影響，對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)要進(jìn)行相應(yīng)的資金人賬，為保證賬目的明確就要建立相應(yīng)的人賬憑據(jù)，其中包括財(cái)政部門支付匯總申請(qǐng)書、預(yù)算撥款基本憑證等，對(duì)于這些憑據(jù)沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，造成人帳依據(jù)不明確，因?yàn)槭侨藶榈臄?shù)據(jù)整理和保管，就一定會(huì)有相應(yīng)的缺失問(wèn)題，在實(shí)踐中核算憑據(jù)模糊、賬簿設(shè)立不規(guī)范。

（3）國(guó)庫(kù)集中支付制度財(cái)政直接支付方式下支付工資，實(shí)施中存在會(huì)計(jì)核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度的沖突，進(jìn)而影響到單位的收入和支出情況。

針對(duì)上述問(wèn)題的建議

（l）國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，最重要的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容就是資金計(jì)劃管理，因此，這要求行政事業(yè)單位的管理者

必須轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)工作的理念，重視單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，尤其是預(yù)算編制、財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)制度體系建設(shè)，同時(shí)積極改進(jìn)單位的財(cái)務(wù)管理方式，尤其是單位內(nèi)部推行財(cái)務(wù)信息化管理，以適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化的需要，通過(guò)電算化、信息化的會(huì)計(jì)手段對(duì)會(huì)計(jì)信息加以審查，監(jiān)督管理。

（2）提高會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)水平

單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付的理念以及流程經(jīng)常開展培訓(xùn)，對(duì)于財(cái)政部門支付匯總申請(qǐng)書、預(yù)算撥款基本憑證等，單位應(yīng)當(dāng)作為原始憑證妥善保管。重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作，準(zhǔn)確合理設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)賬簿，明細(xì)分類帳和輔助帳要按要求設(shè)立。

（3）財(cái)政直接支付方式下支付工資，實(shí)施中存在會(huì)計(jì)核算與國(guó)庫(kù)集中支付制度的沖突在實(shí)踐中可作如下兩種會(huì)計(jì)處理：

1.行政事業(yè)單位將每月代扣的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金個(gè)人部分l萬(wàn)元，將此項(xiàng)資金從國(guó)庫(kù)撥人財(cái)政授權(quán)支付方式下，每月會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥人經(jīng)費(fèi)”l萬(wàn)元或“財(cái)政補(bǔ)助收入”l萬(wàn)元。待實(shí)際繳納各項(xiàng)保險(xiǎn)和住房公積金的月份，借記“其他應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金”科目，貸記““零余額賬戶用款額度” 科目。

2.如財(cái)政按月考核支付進(jìn)度，而各項(xiàng)保險(xiǎn)和住房公積金因特殊原因不能及時(shí)繳納時(shí)，行政事業(yè)單位將每月應(yīng)支付的工資5萬(wàn)元，直接轉(zhuǎn)帳到工資專用賬戶上，實(shí)付工資4萬(wàn)元打人個(gè)人工資卡上。會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出-工資福利”5萬(wàn)，貸記“應(yīng)付職工薪酬-工資”5萬(wàn)；借記①“應(yīng)付職工薪酬-工資”4萬(wàn)，②銀行存款l萬(wàn)，貸記“撥人經(jīng)費(fèi)”5或“財(cái)政補(bǔ)助收入”5萬(wàn)，待實(shí)際繳納各項(xiàng)保險(xiǎn)和住房公積金的月份，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資” l萬(wàn)，貸記“銀行存款” l萬(wàn)。

結(jié)束語(yǔ)

國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了深刻的影響，行政事業(yè)單位管理部門應(yīng)該結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付制度下會(huì)計(jì)核算工作的新要求，本文提出了幾點(diǎn)建議，以確保單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范開展，這也是提高行政事業(yè)單位自身管理水平的重要措施。

[l]柯丹.芻議國(guó)庫(kù)集中支付制度下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2017（）：144頁(yè)-145頁(yè)

[2]曾瑜芳.國(guó)庫(kù)集中收付視角下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題分析.新經(jīng)濟(jì)，2016（6月）：96頁(yè)