郭雙華

“營改增”這一理念在2016年開始全行業(yè)大范圍內(nèi)實施，身處在這種背景之下，稅務實務也受到了較為顯著的影響，在教學過程中自然也需要結(jié)合營改增背景來重新認識稅務實務，這樣才能更好地幫助學生理解相關(guān)概念，進一步提高教學效果?；诖耍疚囊矊臓I改增背景出發(fā)對稅務實務提出了幾點思考。

一、引言

營改增在全行業(yè)、全范圍實施之后，各個領(lǐng)域都因此而受到了影響，其中也包括了中專稅務教學領(lǐng)域，畢竟營改增政策實施之后，其所奉行的基本原則就是“合理負擔、規(guī)范稅制”，在這種情況下，稅務工作人員自然要在工作中及時注意政策的變化，加強對抵扣效應的關(guān)注，借助于企業(yè)購進資本進項稅額來有效的抵扣企業(yè)外購成本，而這也是新時代以及企業(yè)對于會計專業(yè)人才所提出的新要求。而要想讓中專學生更好地滿足社會人才需求，筆者也結(jié)合自身教學實踐與經(jīng)驗來進行了探索，對營改增背景下稅務實務展開了思考，希望能夠以此來更好地促進中專學生得以發(fā)展，為其今后就業(yè)奠定較為良好的基礎。

二、營改增相關(guān)概述

在2016年5月1日開始，營改增就已經(jīng)在前期試點基礎上進行了全行業(yè)以及全范圍內(nèi)的有效推行和實施。營改增這一政策不同于之前，其最為基本的原則就是“合理負擔、規(guī)范稅制”，而其目的則是為了能夠更好地實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、促使產(chǎn)業(yè)得以有效升級，同時有效實現(xiàn)對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增的出現(xiàn)可謂是直接終止了傳統(tǒng)營業(yè)稅與增值稅兩分天下的局面，在增值稅大一統(tǒng)的環(huán)境下，增值稅鏈條究竟是否能夠有效地在各個行業(yè)之中實現(xiàn)流轉(zhuǎn)也就成為了發(fā)展的關(guān)鍵，從原則上來說也能夠很好地實現(xiàn)公平稅負；抵扣機制本身就是增值稅稅制之中最為核心的一個部分，假設在不存在任何其它因素影響的環(huán)境下，抵扣機制就能夠讓稅基實現(xiàn)降低，這樣企業(yè)稅收負擔就能夠因此而得到緩解，同時還能具有更多的現(xiàn)金流使用到企業(yè)其它經(jīng)營上。為此，營改增之后，稅務工作人員一定要加強對抵扣效應的重視，借助于企業(yè)購進資本進項稅額抵扣來有效的降低企業(yè)外購成本。此外，營改增實施之后還引入了多種稅率，這個時候如何對其進行合理且有效的業(yè)務類型劃分也是其中的關(guān)鍵。而為了能夠進一步幫助稅務工作人員在實務工作中有效減少因為多繳稅款而促使企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)損失的情況，也進行了相關(guān)的稅務實務思考。

三、營改增背景下對稅務實務的幾點思考

（一）稅款抵扣

在增值稅抵扣鏈條之中，最終關(guān)鍵的一個點就是需要憑票進行抵扣，營改增政策在實施之后，其最為顯著的成效就是體現(xiàn)在全行業(yè)范圍內(nèi)能夠有效地實現(xiàn)增值稅鏈條無縫對接，所以在稅務實務工作之中，增值稅的專用發(fā)票也就顯得尤其的重要。首先，增值稅專用發(fā)票本身就來源于供應商，而一般情況下供應商主要有兩種類型，分別是一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人能夠自行開具出增值稅專用發(fā)票，根據(jù)行業(yè)不同，分別適用6%-16%的稅率；而對于小規(guī)模納稅人而言，其本身就不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格。雖然小規(guī)模納稅人能夠在經(jīng)營過程中向主管稅務機關(guān)申請代開專用發(fā)票，但是因為其本身適用征收率較低，再加上整個開票手續(xù)十分的復雜，所以小規(guī)模納稅人要想獲得專用發(fā)票是十分困難的，并且其能夠獲得的可抵扣進項稅也較低，不分行業(yè)統(tǒng)一3%。在這一過程中，其需要對能夠獲得的所有供應商資源進行考慮，在同等質(zhì)量環(huán)境下，小規(guī)模納稅人只有真正具有足夠低的報價，才能真正有效的彌補稅額差異，從而才具有較強的吸引力。其次，對于增值稅進項抵扣，營改增背景下也還有一些其它較為特殊的規(guī)定，而在這其中值得關(guān)注的就是不動產(chǎn)進項稅額。營改增在實施之后，不動產(chǎn)銷售以及出租等一系列業(yè)務也被納入到了增值稅范圍之中，因為不動產(chǎn)銷售業(yè)務本身適用的增值稅稅率就是10%，對于不動產(chǎn)銷售的計稅基礎大多十分的大，所以其進項稅額也就較大，稅法之中有明確的規(guī)定，這一項業(yè)務進項稅額需要實施分期抵扣，而且在抵扣過程中還需要取得不動產(chǎn)當期抵扣進項稅額的60%，在取得之日如果已經(jīng)滿了13個月的話，還需要對剩下的40%進行抵扣。除此之外，相關(guān)暫行辦法還將那些正在擴建、修繕的不動產(chǎn)也納入到了兩年抵扣范圍之內(nèi)，對抵扣增值稅進項稅額進行延期這一特點進行分析的話，我們能夠發(fā)現(xiàn)如果從資金成本來看其是不利于企業(yè)發(fā)展的，所以在對相關(guān)業(yè)務進行處理的時候，一定要加強對臨界點的關(guān)注，及時做好預算以及籌劃工作，真正在合法且合理的范圍內(nèi)盡早將增值稅進項稅額進行抵扣。

（二）銷項控制

企業(yè)自身的稅負水平從某些方面來說是直接取決于企業(yè)自身銷項、進項稅額的，營改增背景之中企業(yè)增值稅率得到了有效的調(diào)整，在實務工作過程中，如何對業(yè)務類型進行合理的劃分，對不同業(yè)務類型稅率之間的差異加強關(guān)注，以及關(guān)注究竟是否能夠適用于簡易計稅方式等等，都為我們合理籌劃銷項稅額提供了較大的空間。首先，營改增背景之下，對于部分事項有提供兩種計稅方式，通常情況下，納稅人在計稅方式選擇的時候不存在任何限制，既可以選擇簡易的計稅方式，也可以選擇一般的計稅方式。這兩種計稅方式在實際使用過程中，其征收率以及稅率也會存在差異，所以最好是對能否有效抵扣相關(guān)成本進行考慮之后，再選擇恰當?shù)挠嫸惙绞健Ｔ?6號文件之中有對這一點進行明確的分析，例如，一般納稅人銷售自己已經(jīng)使用過的不得抵扣，而且未抵扣的固定資產(chǎn)則可以選擇適用3%的征收率，將建議計稅方式作為首選。稅務人員在工作過程中一定要結(jié)合企業(yè)自身實際業(yè)務情況來進行合理的選擇，而且對自身稅負進行合理的測算，以此來選擇出最佳的計稅方式，這樣就能有效的避免企業(yè)價值出現(xiàn)流失。其次，稅務人員在實際工作過程中還需要加強對增值稅納稅義務發(fā)生時間進行關(guān)注，稅收法規(guī)之中有明確的提到，在對各類收入取得方式進行明確的時候，需要遵守一定的規(guī)則，即發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。在相關(guān)細則里有明確的提到，假設納稅人先開具發(fā)票的話，不管其是否有受到銷售款，這個時候納稅義務都已經(jīng)發(fā)生。由此可見，納稅義務發(fā)生時間和銷售款結(jié)算方式、發(fā)票開具時間等多方面因素有著一定的聯(lián)系，而納稅人則可以對這些因素進行適當調(diào)整，這樣就能起到較為良好的控制稅款繳納時間的效果。

（三）稅收優(yōu)惠

營改增背景之下，稅收政策的制定本身就是基于大方向的公平而制定的，所以同類型的業(yè)務以及納稅人，其所適用的稅率也是相同的；而在細節(jié)等多方面也能夠很好地看出公平二字。但是，考慮到我國國家政策方向以及地區(qū)差異等多方面因素，我國還制定出了一系列的稅收優(yōu)惠政策，像是在員工隊伍里積極吸納退役士兵、重點群體就能夠享受扣減增值稅的優(yōu)惠政策。在營改增實施之后，境內(nèi)單位以及個人在向境外銷售的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅等一系列優(yōu)惠。

四、結(jié)語

綜上所述，在營改增背景下，中專稅收基礎教學自然而然也受到了影響，需要結(jié)合政策因素來對稅務實務進行重新思考，然后結(jié)合實際來對學生展開教學，這樣才能真正提高教學質(zhì)量，讓學生今后能有更為良好的發(fā)展和進步，為其將來就業(yè)奠定良好的基礎。而本文也是基于這一目的對營改增背景下的稅務實務進行了思考，希望能夠以此來為相關(guān)教學工作者作出一定的貢獻。（作者單位為山西省呂梁會計學校）