一般來說，一般納稅人應(yīng)當(dāng)一般計(jì)稅，即以銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的余額為應(yīng)納稅額。但一般納稅人發(fā)生增值稅法規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。在實(shí)務(wù)中，對(duì)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅存在以下幾點(diǎn)誤區(qū)：

誤區(qū)之一：選擇一般計(jì)稅后不能轉(zhuǎn)回簡(jiǎn)易計(jì)稅。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。但一般納稅人屬于增值稅法規(guī)定的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，選擇了一般計(jì)稅，是否可以轉(zhuǎn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅呢？現(xiàn)行政策并無禁止性規(guī)定，只要是符合簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件和范圍，一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅之間是可以相互轉(zhuǎn)換的。即企業(yè)可以將一般計(jì)稅方式變更為簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。需要注意的是，某些地區(qū)可能有特定的政策規(guī)定，例如江西省稅務(wù)局規(guī)定，在提供建筑服務(wù)或銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，如果符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，應(yīng)當(dāng)直接選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，否則適用一般計(jì)稅以后不得再改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。因此，在考慮變更計(jì)稅方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，了解具體的政策要求。

誤區(qū)之二：一般計(jì)稅變?yōu)楹?jiǎn)易計(jì)稅受36個(gè)月限制。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。從上述政策看出，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，如果要變更為一般計(jì)稅方式要等36個(gè)月。反之，一般計(jì)稅變更為簡(jiǎn)易計(jì)稅則不受36個(gè)月的限制，可以隨時(shí)由一般計(jì)稅轉(zhuǎn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

誤區(qū)之三：轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之前的進(jìn)項(xiàng)稅一律不得抵扣。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率。注意：上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。適用稅率為取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅率或征收率。沒有取得扣稅憑證的仍不能抵扣。

另據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人在辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，且未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，那么在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果小規(guī)模納稅人在上述條件滿足的情況下取得了增值稅專用發(fā)票，那么這些發(fā)票在小規(guī)模納稅人期間是不能用于抵扣的。但一旦轉(zhuǎn)為一般納稅人，這些專用發(fā)票就可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

誤區(qū)之四：同一業(yè)務(wù)不能選擇性適用一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅。

同一業(yè)務(wù)是否可以選擇性一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，取決于具體情況：一般情況下，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但對(duì)于一般納稅人，如果發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在一個(gè)建筑企業(yè)中，不同的工程項(xiàng)目可以選擇不同的計(jì)稅方法。例如，有的項(xiàng)目可以選擇一般計(jì)稅，而另一個(gè)項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。但對(duì)于同一個(gè)工程項(xiàng)目的不同部分，通常只能選擇一種計(jì)稅方法。對(duì)于企業(yè)來說，可以根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)行為選擇不同的計(jì)稅方法。例如，銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果有兩個(gè)交易行為存在選擇空間，可以一個(gè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，另一個(gè)選擇一般計(jì)稅方式。綜上所述，同一業(yè)務(wù)在不同情況下可以選擇一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅中的一種，但具體選擇需根據(jù)財(cái)稅政策和企業(yè)的實(shí)際情況來確定。

誤區(qū)之五：轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之前銷售的貨物適用一般計(jì)稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十九條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此在適用簡(jiǎn)易計(jì)稅期發(fā)生的應(yīng)稅行為，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間來界定是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。所以，簡(jiǎn)易計(jì)稅期間實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)稅收入仍可以簡(jiǎn)易計(jì)稅。當(dāng)然，轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之前所銷售的貨物并非一定發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如采取賒銷方式銷售貨物，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取賒銷方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，賒銷合同約定的收款時(shí)間為轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之后，應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅。但是否適用“老合同老辦法”呢？這個(gè)也是有先例，比如根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，需要繳納增值稅。對(duì)于一般納稅人而言，如果所轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)是在2016年4月30日之前取得的，那么可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果所轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)是在此之后取得的，則不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。針對(duì)轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之前銷售的貨物，并且是納稅義務(wù)發(fā)生在轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅之后能否簡(jiǎn)易計(jì)稅，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。注意：轉(zhuǎn)為一般計(jì)稅后，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅期間銷售的貨物已發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，并且可以開具簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)票，但對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅期間未按時(shí)繳納的增值稅應(yīng)當(dāng)加收滯納金。

作者單位：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰分所