吳麗萍

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，使中小企業(yè)逐漸成為推動我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的主要力量。近年來，隨著小企業(yè)數(shù)量的迅速增加，如何確保小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和運行成為了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下的主要課題。自《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提出并實施后，進(jìn)一步對小企業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理以及財務(wù)行為等進(jìn)行了全面規(guī)范，同時也對其當(dāng)前的稅收籌劃工作開展產(chǎn)生了一定的影響?；诖?，本研究將從《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的角度出發(fā)，針對企業(yè)當(dāng)前的稅收籌劃情況進(jìn)行分析和研究，期望以此來提高小企業(yè)的稅收籌劃水平穩(wěn)定提升。

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 稅收籌劃

前 言

稅收籌劃作為一種企業(yè)在發(fā)展過程中必不可少的籌劃行為，其不僅有利于增加企業(yè)的可支配收入，使其獲得延期納稅的好處，同時也將引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確的投資或決策，獲得更大的稅收利益，為企業(yè)的競爭力提升做出了積極的貢獻(xiàn)。但隨著《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的提出，由于其與國家當(dāng)前的稅法之間存在一定的差異性，從而導(dǎo)致部分小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的期間出現(xiàn)了較多的問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。由此可見，針對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)稅收籌劃研究，已經(jīng)日益成為了推動小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提基礎(chǔ)。

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)聯(lián)性

（一）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法之間的相似處

在稅法和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，二者均針對固定資產(chǎn)計提折舊的方式進(jìn)行了明確的規(guī)范，并要求小企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊的過程中，應(yīng)當(dāng)采取年限平均法的方式，若此時需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的加速折舊，則應(yīng)當(dāng)采取雙倍余額遞減的方式，這雖然在某種程度上對小企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊管理方法進(jìn)行了規(guī)范和限制，但企業(yè)仍可以通過一定的方式開展相應(yīng)的稅收籌劃工作[1]。同時，二者針對企業(yè)所擁有的資產(chǎn)計提情況進(jìn)行了規(guī)范，提出了不需要在進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，免去了對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的過程，同時也對財務(wù)處理的準(zhǔn)確性提高奠定了良好的基礎(chǔ)。

（二）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法之間差異

一方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法在收入方面存在差異性。針對二者之間出現(xiàn)的收入方面差異，其主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)以及所得稅確認(rèn)兩方面。從收入確認(rèn)方面來看，《企業(yè)所得稅法》中針對免稅收入提出了相應(yīng)的規(guī)定，并將國債、股票以及基金等金融投資收益均納入到免稅收入的范圍當(dāng)中[2]。而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》當(dāng)中，其規(guī)定只有股權(quán)和債券投資所得利潤在扣除相關(guān)的稅費后，方可計入到企業(yè)的投資收益當(dāng)中。此時，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇根據(jù)稅法進(jìn)行收入確認(rèn)。從所得稅的確認(rèn)方面來看，在稅法當(dāng)中，其要求企業(yè)中的部分非會計收入也應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)納稅收入進(jìn)行繳納，但在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》當(dāng)中，這些非會計收入則應(yīng)當(dāng)被記為免稅收入[3]。

另一方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法在費用方面存在差異性。通過對稅法和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的綜合分析，發(fā)現(xiàn)二者在費用方面也存在一定的差異性，尤其是在扣除的項目當(dāng)中，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求企業(yè)所產(chǎn)生的費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的損益當(dāng)中，而稅法卻針對其提出了更為詳細(xì)的規(guī)定和要求。根據(jù)不同的費用扣除情況，二者的差異性可以體現(xiàn)在以下兩方面：第一，根據(jù)限額對費用進(jìn)行扣除的情況。在稅法當(dāng)中，其針對限額扣除的規(guī)定主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部有關(guān)職工的福利費用，支出占比應(yīng)當(dāng)在總薪資的14%，而其以下的部分則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行扣除；針對職工教育性的支出，應(yīng)當(dāng)將工資總額的2%以下部分進(jìn)行扣除；針對公益型的支出，應(yīng)當(dāng)在年度利潤總額的12%以下范圍進(jìn)行扣除等。而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，則要求所有的費用都應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)當(dāng)期的損益周期內(nèi)[4]。第二，根據(jù)發(fā)生額對費用進(jìn)行扣除的情況。針對二者在發(fā)生額的扣除差異性，其主要體現(xiàn)在扣除的具體操作程序當(dāng)中，如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將“應(yīng)付職工薪酬”認(rèn)定為是各種形式的報酬及福利，而在稅法中，則認(rèn)定其是實際支付給員工的薪酬。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下的小企業(yè)稅收籌劃途徑

通過上文的分析可以發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法之間存在一定的相似處和差異性，而這也為小企業(yè)的稅收籌劃工作開展提供了相應(yīng)的空間。因此，只有通過對二者之間的差異進(jìn)行合理利用，才能確保企業(yè)利潤的最大化。

（一）選擇適合企業(yè)的會計核算方式

在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，其雖然增加了許多與當(dāng)前稅法的協(xié)調(diào)性，然而在企業(yè)的收入以及費用等方面，依然存在一定的差異性。因此，應(yīng)當(dāng)選擇適合小企業(yè)的會計核算方式，并選擇適合企業(yè)發(fā)展的會計政策。在針對企業(yè)內(nèi)部的費用扣除情況進(jìn)行管理時，會計人員應(yīng)當(dāng)對稅法的基本內(nèi)容進(jìn)行全面的分析，并充分利用其于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》當(dāng)中存在的不同，根據(jù)企業(yè)內(nèi)的實際需求，對相關(guān)的費用進(jìn)行計算，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤空間。同時，針對計提折舊的問題也可以充分結(jié)合企業(yè)自身的實際發(fā)展情況，選擇合理的計提方式，充分利用好二者之間的差異。

（二）積極利用國家當(dāng)前的稅收政策

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國所提出的稅收優(yōu)惠政策也更具多樣性，優(yōu)惠稅收政策的制定主要是為了實現(xiàn)對目標(biāo)的宏觀調(diào)控，比如政府相關(guān)部門會通過支持某個行業(yè)的快速發(fā)展，從而降低了該行業(yè)納稅人的納稅人負(fù)擔(dān)等。而在企業(yè)的稅法當(dāng)中，也有諸多優(yōu)惠的稅收政策是為小型企業(yè)所提供的，比如相比于中大型企業(yè)，小企業(yè)的所得稅稅率相對較低，或針對部分可持續(xù)發(fā)展的項目提出了稅收減免等[5]。小企業(yè)可以充分實現(xiàn)對這些優(yōu)惠稅收政策的有效利用，以此來促進(jìn)企業(yè)的利潤空間得到進(jìn)一步的提升。在此過程中，小企業(yè)中的財務(wù)管理人員不應(yīng)當(dāng)僅對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的基礎(chǔ)知識進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，同時也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅法的全面學(xué)習(xí)，在對二者有效結(jié)合的基礎(chǔ)上，分析其之間存在的差異性，以此來推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）制定明確的財務(wù)目標(biāo)

稅收籌劃作為企業(yè)籌劃活動中的重要組成部分，這也要求稅收籌劃的開展必須遵循企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)及其在財務(wù)管理過程中所制定的相關(guān)目標(biāo)。綜合來看，稅收籌劃的根本目的就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)利潤的最大化，因此，財務(wù)人員可以在現(xiàn)有財務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，提高現(xiàn)有的稅收籌劃能力。比如，小企業(yè)可以通過發(fā)行股票或債券的方式來進(jìn)行籌資，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定，其所產(chǎn)生的利息支出可以進(jìn)行扣除，但由于股息無法扣除，因此可以選擇發(fā)行債券的方式來進(jìn)行籌資，減少發(fā)行股票所產(chǎn)生的融資成本。

結(jié)束語

綜上所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為當(dāng)前社會背景下完善小企業(yè)稅收籌劃管理的必然途徑，由于我國大部分的小企業(yè)發(fā)展起步都相對較晚，從而導(dǎo)致稅收籌劃的積極作用未能得到有效的發(fā)揮。因此，小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)范和要求下，通過選擇適合企業(yè)的會計核算方式、積極利用國家當(dāng)前的稅收政策等方式，發(fā)揮出稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中的引導(dǎo)作用，為小企業(yè)的市場競爭力提高奠定良好的基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 何遠(yuǎn)禎.論小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異基礎(chǔ)上的稅收籌劃策略[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，29（10）：146-148.

[4] 馮有成，王琦.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅稅收的時間性差異分析[J].注冊稅務(wù)師，2012，10（07）：44-47.

[5] 袁高峰.小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施對稅收管理的影響及應(yīng)對措施[J].西部財會，2012，12（06）：23-26.