唐義芬

摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要的作用，但隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中還存在一些問題，需要加以完善。本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用出發(fā)，分析我國企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制制度存在的問題，在此基礎上提出完善企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；執(zhí)行

內(nèi)部控制對于一個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說是保證其正常運行的關(guān)鍵。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證其得到切實有效的執(zhí)行，從某種程度上來說決定著企業(yè)經(jīng)營的好壞。因此，建立一個符合企業(yè)自身發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度，并對其進行正確的執(zhí)行，在現(xiàn)代化發(fā)展的今天顯得尤為重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用

（一）有利于企業(yè)經(jīng)營者做出合理的決策

企業(yè)發(fā)展的最終目的是實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標，這就要求應建立一個協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)，做出科學合理的規(guī)定，滿足經(jīng)營環(huán)節(jié)中的各項活動需求。具體方法上可以實施相互監(jiān)督與控制機制，降低企業(yè)內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生的頻率，保證企業(yè)發(fā)展的正常運行，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過這種方式，幫助企業(yè)的經(jīng)營者做出科學合理的經(jīng)營決策。

（二）有利于降低企業(yè)資產(chǎn)流失的風險

從目前企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來說，我國企業(yè)發(fā)展中還存在資產(chǎn)信息提供不實的現(xiàn)象，這是由于內(nèi)部控制制度建立的不完善所造成的。這樣容易產(chǎn)生物資管理的不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營管理中存在小金庫的現(xiàn)象，歸根結(jié)底這些都是由于一定比例的不合理消費所造成的?？梢?，應保證企業(yè)發(fā)展中資產(chǎn)的完善，避免其不必要的流失，這就要求應建立與完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

（三）有利于企業(yè)自身經(jīng)濟效益的不斷提高

某種意義上來說，企業(yè)自身的經(jīng)濟效益從總體上反映著其經(jīng)營成果，只有嚴格制定并遵守內(nèi)部控制制度，才能保證企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各環(huán)節(jié)有序進行。通過企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，建立起相互監(jiān)督與發(fā)展的內(nèi)部控制制度，避免企業(yè)發(fā)展中違規(guī)現(xiàn)象的產(chǎn)生，保證其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從整體上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）缺乏科學合理的內(nèi)部規(guī)劃

我國企業(yè)內(nèi)部控制建設中，雖然大部分企業(yè)已經(jīng)建立起內(nèi)部控制制度，但是其整體制度的建立缺乏科學合理的內(nèi)部規(guī)劃，與實際的工作不相符。這樣來說，其不能很好地幫助企業(yè)進行行之有效的科學管理，還容易造成不必要的麻煩，對企業(yè)自身的發(fā)展造成一定程度上阻礙影響。企業(yè)的內(nèi)部控制，通常情況下所強調(diào)的是事后的控制。一旦經(jīng)營管理中產(chǎn)生不規(guī)范的行為，這時才能引起企業(yè)的重視。值得注意的是，這樣的內(nèi)控制度不能達到其應有的效果，沒有起到其應有的作用。對員工來說，也沒有較強的行為約束力。此外，企業(yè)發(fā)展中對資金的使用情況十分重視，而會計工作的內(nèi)容較為復雜，資金的運行情況又與會計工作密切相關(guān)。這是因為在企業(yè)資金管理中需要會計人員進行經(jīng)營管理的正確判斷。因此，在企業(yè)發(fā)展中，應對內(nèi)部控制進行科學合理的規(guī)劃。

（二）內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理有待完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要建立在一定的監(jiān)督管理基礎上，但是在具體的經(jīng)營管理中，還存在著對內(nèi)部控制制度監(jiān)督管理不到位的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在企業(yè)員工沒有按照具體的內(nèi)控制度執(zhí)行，忽略了內(nèi)部控制制度的主體力量。綜合執(zhí)行力度的好壞與監(jiān)督管理的完善程度影響著企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的力度，不好的內(nèi)部控制制度不但起不到應用的震懾作用，反而使企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立的不盡完善與科學，不能激發(fā)其員工應有的工作積極性。

（三）內(nèi)部審計制度尚待規(guī)范

從某種意義上來說，內(nèi)部審計制度的建立是對內(nèi)部管理制度工作的具體監(jiān)督。企業(yè)想要發(fā)展，其具體的管理工作就不能完全靠其員工的工作自覺性來完成，而是應設立不同的部門，形成相互間的監(jiān)督管理。通過這種內(nèi)部監(jiān)控制度可以降低違規(guī)行為發(fā)生的風險，對企業(yè)員工的發(fā)展也起到一定的警示作用。一些企業(yè)發(fā)展中雖然建立了相關(guān)的審計制度，但是管理者對此沒有高度重視，這就會降低其規(guī)范執(zhí)行的力度?？梢姡捎趦?nèi)部審計制度的不規(guī)范，容易使企業(yè)員工不自覺產(chǎn)生有損企業(yè)利益的行為。隨著這種形勢的發(fā)展，經(jīng)長時間的積累，到最后可能會產(chǎn)生較大的危害。因此，企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立應加強規(guī)范性的調(diào)整，對其具體審計工作進行必要的監(jiān)督，防止不規(guī)范行為的發(fā)生，降低其對企業(yè)造成不良影響的風險。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施

（一）建立科學合理的內(nèi)部規(guī)劃體系

從企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行層面來說，最為首要的是應建立科學合理的內(nèi)部規(guī)劃體系。具體包括四個方面：環(huán)境控制、制度建立、制度執(zhí)行和工作監(jiān)督四個方面。環(huán)境控制要求企業(yè)應努力營造出一種和諧的工作環(huán)境氛圍；制度建立要求在企業(yè)經(jīng)營管理中應明確相關(guān)責任主體的工作職責與范圍，確定員工的具體工作內(nèi)容與形式；制度執(zhí)行要求企業(yè)應嚴格控制其內(nèi)部會計制度；工作監(jiān)督要求企業(yè)發(fā)展中的審計工作應符合具體的工作要求，進而保證企業(yè)發(fā)展的正常運轉(zhuǎn)。在這四個部分中，起重要作用的是制度的建立，其他三項只有做到緊密地配合才能發(fā)揮出實際效果。具體做法：一方面企業(yè)應對每筆流動資金進行必要的核對，保證資金轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)入的相對合理性。同時還應對員工的具體工作內(nèi)容與職責做出明確規(guī)定，避免模糊制度的產(chǎn)生。這是因為科學、合理的內(nèi)部控制制度對員工的個人行為有著強烈的約束作用，能夠提高員工的工作效率。另一方面，還應對具體的會計目錄進行嚴格的控制監(jiān)督，將記錄工作與核對工作分開進行。

（二）制定科學有效的內(nèi)部監(jiān)督管理機制

可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展現(xiàn)狀，成立相關(guān)內(nèi)部審計部門，并保證其正常獨立的運行。其中內(nèi)部審計部門應由企業(yè)內(nèi)部專門從事與審計職位相關(guān)的人員所組成，制定出完善的審計業(yè)務流程。可以聘用企業(yè)內(nèi)部的高層人員作為內(nèi)部審計部門的工作人員，對這類人員的具體要求是應具有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與較高的專業(yè)知識背景等。在具體的業(yè)務經(jīng)營管理中，還應加強對內(nèi)部審計部門的監(jiān)督與管理，并對其進行隨機性的檢查。通過這種方式，保證內(nèi)部控制制度的高效實施，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的有序執(zhí)行。此外，企業(yè)還應結(jié)合自身的實際，及時地做出有關(guān)內(nèi)部控制制度的調(diào)整，或是有針對性地增加新的內(nèi)部控制條目，進行階段性的自我評估與改進，建立與完善內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計控制制度

內(nèi)部審計制度是企業(yè)控制管理中的重要組成部分。因此，應積極做好企業(yè)內(nèi)部審計工作，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有序進行。企業(yè)內(nèi)部審計控制制度首先應保證員工按照既定的制度執(zhí)行，在具體管理制度實施的過程中，企業(yè)應加強對其的重視，禁止不規(guī)范行為的發(fā)生。只有這樣，才能更好地對員工的審計工作進行管理，降低不規(guī)范行為發(fā)生的頻率，促進企業(yè)的發(fā)展。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)發(fā)展的競爭最終是人才資源的競爭。不斷發(fā)展中，優(yōu)秀的員工才能為企業(yè)的發(fā)展做出必要的貢獻，從而推動企業(yè)向前發(fā)展?？梢?，加強企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)教育尤為重要。具體方式上企業(yè)可通過開展定期性的培訓方式進行，可以將內(nèi)部的會計等從業(yè)人員選派到其他地方進行學習，也可以邀請一些具有資質(zhì)的專家到企業(yè)中來進行專題講座，鼓勵員工與專家間進行面對面交流。在企業(yè)內(nèi)部，可設置明確的獎懲機制，給予一些人員相應的資金獎勵。通過這種形式，激發(fā)員工的工作熱情。對于應聘人員的選擇上，企業(yè)應對所應聘的求職者適當增加面試難度，擇優(yōu)選取有潛力的優(yōu)秀人才。

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度尤為重要，這樣不僅有利于激發(fā)員工工作的積極性，提高其工作的效率，還能夠約束員工的具體行為，保證企業(yè)發(fā)展的正常運行。

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（作者單位：甘肅省核工業(yè)機電研究所）