【摘要】隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多的企業(yè)為了能夠獲得經(jīng)濟(jì)利潤開始重視會(huì)計(jì)稅收工作，但是這樣也造成了我國目前會(huì)計(jì)行業(yè)存在無序競爭、審計(jì)定價(jià)過低等方面的問題，究其原因，最重要的還是由于我國目前審計(jì)定價(jià)缺乏切實(shí)可行的制度體系，所以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶協(xié)商的過程中缺乏準(zhǔn)確的判斷依據(jù)。本文針對會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程以及審計(jì)費(fèi)用等方面的問題進(jìn)行深入的分析和研究，從而有效的提高我國會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)稅收 市場化進(jìn)程 審計(jì)費(fèi)用

會(huì)計(jì)稅收差異是企業(yè)的會(huì)計(jì)受益與應(yīng)稅受益之間產(chǎn)生的差異，之所以產(chǎn)生稅收差異主要的原因在于我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法相關(guān)制度存在適用不同。會(huì)計(jì)稅收差異包含了盈余管理以及企業(yè)避稅信息，所以可以為審計(jì)師審計(jì)提供可靠的材料。如果企業(yè)稅收差異過大，很容易造成企業(yè)的盈余質(zhì)量下降，企業(yè)投資效率、經(jīng)營持續(xù)性下跌，并且也很容易引起稅務(wù)審計(jì)的注意。市場化進(jìn)程作為制度管理的重要體現(xiàn)，所以通過針對會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程以及審計(jì)費(fèi)用三者之間的關(guān)系進(jìn)行研究，能夠更好的幫助監(jiān)督部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

一、會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅存在較大差距，所以很容易造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在較大差別。應(yīng)稅收益具有法律強(qiáng)制性，所以無法被管理層進(jìn)行操作。會(huì)計(jì)收益不僅能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理，而且還能夠?yàn)槠髽I(yè)避稅提供一定的依據(jù)。所以在這種情況下，企業(yè)管理層針對會(huì)計(jì)稅收差異的處理可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且隨著市場體制的不斷發(fā)展與完善，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)會(huì)逐漸分離，這樣也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)股東與企業(yè)管理層出現(xiàn)信息差異的不對等情況。企業(yè)的管理層會(huì)掌握更多的企業(yè)經(jīng)營信息，為了有效的緩解信息不對等問題，并且調(diào)和二者的目的和相關(guān)利益，有效的控制公司管理層逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)代理沖突等問題，可以選擇高質(zhì)量的第三方審計(jì)服務(wù)。由于會(huì)計(jì)稅收差異信息非常復(fù)雜，所以也有可能造成企業(yè)盈余持續(xù)性和盈余穩(wěn)定性發(fā)生質(zhì)量下降等問題，最終造成企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)[1]。同時(shí)，如果會(huì)計(jì)稅收差異過大，信用評級機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及投資者等相關(guān)利益方都會(huì)加大關(guān)注力度，造成企業(yè)信用評級下降、稅務(wù)審計(jì)幾率提高、補(bǔ)稅可能性升高。這些負(fù)面影響會(huì)嚴(yán)重造成企業(yè)的社會(huì)形象，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益有所降低。

二、市場化進(jìn)程的調(diào)節(jié)作用

市場化進(jìn)程是上市公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所的外部環(huán)境，并且對二者行為會(huì)產(chǎn)生約束效果，由于市場化進(jìn)程受到了政府、非國有經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)品市場化程度、市場要素發(fā)育程度、市場中級組織以及相關(guān)的法制環(huán)境等各個(gè)方面共同構(gòu)成，所以任何一個(gè)因素出現(xiàn)了問題都會(huì)給會(huì)計(jì)稅收差異和審計(jì)費(fèi)用造成影響。

從政府與市場關(guān)系的印象來看，針對會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)造成兩方面的影響。一方面，如果政府能夠配置的資源總量下降，并且政府對于市場的干預(yù)減少，市場主體稅收的負(fù)擔(dān)貶低，可能會(huì)產(chǎn)生多元化目標(biāo)降低、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息不對等程度降低、信息透明度提高，從而有助于審計(jì)師識(shí)別會(huì)計(jì)稅收差異，減少審計(jì)費(fèi)用。但是如果政府所掌握的資源總量下降，政府干預(yù)減少，那么上市公司必須要不斷的提高自身實(shí)力，才能夠有效的面對激烈的市場競爭，并且進(jìn)一步獲得更多的資源。在這樣的前提下，上市公司必須正視所有者以及相關(guān)利益的信息需求，從而有效的獲得更多的投資機(jī)會(huì)，增加市場影響力，提高社會(huì)聲譽(yù)[2]。相比較來說，政府干預(yù)程度高的市場，能夠更加促進(jìn)上市公司支付更高的審計(jì)費(fèi)用，從而有效的滿足投資人、市場等對于公司財(cái)務(wù)狀況的需求，也能夠有效的將企業(yè)資金投入到與政治關(guān)聯(lián)的權(quán)利中。

三、會(huì)計(jì)稅收差異、審計(jì)費(fèi)用與市場化進(jìn)程三者之間的關(guān)系

首先，會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系具有正相關(guān)性。由于納稅申報(bào)資料只能夠通過上市公司公開披露的相關(guān)信息進(jìn)行推算，所以在會(huì)計(jì)稅收差異對升級費(fèi)用作用以及相關(guān)影響程度會(huì)存在明顯的正相關(guān)性，并且對于審計(jì)費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生正向影響。但是會(huì)計(jì)稅收差異大小與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系確實(shí)不同的，所以通過會(huì)計(jì)稅收差異的中位數(shù)作為判斷依據(jù)，并且能夠進(jìn)一步將會(huì)計(jì)稅收差異劃分為大額會(huì)計(jì)稅收差異和小額會(huì)計(jì)稅收差異。通過相關(guān)的研究，能夠確定大額稅收差異對于審計(jì)費(fèi)用的影響呈現(xiàn)顯著正相關(guān)性，并且具有回歸系數(shù)，對于審計(jì)費(fèi)用的影響非常明顯。其次，會(huì)計(jì)稅收差異與審計(jì)費(fèi)用之間存在明顯的正向異常相關(guān)，所以負(fù)向異常審計(jì)費(fèi)用不具有線性關(guān)系，通過審計(jì)定價(jià)模型，能夠正常分離審計(jì)費(fèi)用，并且計(jì)算異常審計(jì)的相關(guān)費(fèi)用，也進(jìn)一步表明了會(huì)計(jì)稅收差異與正向異常審計(jì)費(fèi)用在5%置信水平上存在正相關(guān)。這一現(xiàn)象也進(jìn)一步說明了企業(yè)會(huì)計(jì)稅收差異的水平越高，則會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增高。所以為了能夠有效的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)變化，必須通過風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的方式來進(jìn)行針對。如果會(huì)計(jì)稅收差異低價(jià)策略無法引起會(huì)計(jì)事務(wù)所的關(guān)注。

市場化進(jìn)程對于審計(jì)費(fèi)用具有明顯的調(diào)節(jié)作用，通過市場化指數(shù)對市場化進(jìn)行測量，能夠與正向異常審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)明顯的正相關(guān)。市場化進(jìn)程在1%的置信水平上與正向異常審計(jì)費(fèi)用呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，與負(fù)向異常審計(jì)費(fèi)用在1%的置信水平上呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。這樣的關(guān)系也充分的證實(shí)了法律成本假說。由于會(huì)計(jì)稅收差異與市場化進(jìn)程的相乘項(xiàng)與審計(jì)費(fèi)用、正向異常費(fèi)用具有明顯的相關(guān)，并且對會(huì)計(jì)稅收差異符號(hào)具有一致性，這樣也說明市場化進(jìn)程對于會(huì)計(jì)稅收差異以及審計(jì)費(fèi)用和正向異常審計(jì)費(fèi)用能夠起到有效的促進(jìn)作用[3]。

四、結(jié)論

本文通過針對會(huì)計(jì)稅收差異、市場化進(jìn)程與審計(jì)費(fèi)用三者之間的關(guān)系和影響進(jìn)行深入的分析，通過會(huì)計(jì)稅收差異設(shè)計(jì)收費(fèi)的影響進(jìn)行研究，能夠有效的提高企業(yè)對于稅收審計(jì)的重視。如果會(huì)計(jì)稅收差異過大，信用評級機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及投資者等相關(guān)利益方都會(huì)加大關(guān)注，并且造成企業(yè)信用評級下降、稅務(wù)審計(jì)幾率提高、補(bǔ)稅可能性升高。只有不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)稅收審計(jì)體制不斷完善，進(jìn)一步促進(jìn)市場化進(jìn)程的深入發(fā)展，才能夠有效的提高我國企業(yè)的經(jīng)營效益。

參考文獻(xiàn)

[1]楊潔.會(huì)計(jì)—稅收差異對審計(jì)收費(fèi)影響的理論分析[J/OL].經(jīng)營與管理，2017（07）：130-132[2018-01-27].https：//doi.org/10.16517/j.cnki.cn12-1034/f.2017.07.042.

[2]楊潔.會(huì)計(jì)—稅收差異對審計(jì)收費(fèi)影響的理論分析[J].經(jīng)營與管理，2017（07）：130-132.

[3]高波.會(huì)計(jì)——稅收差異公司股權(quán)特征與審計(jì)收費(fèi)——基于滬深A(yù)股上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2017（03）：80-86+91.

作者簡介：王雅欣（1995-），女，漢族，遼寧葫蘆島人，就讀于遼寧工程技術(shù)大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。