潘靈芳

摘要：在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜的大環(huán)境下，會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展面臨巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近幾年會計造假案件層出不窮，使得他們的信譽度受到公眾的質(zhì)疑，嚴重影響著他們的生存和發(fā)展。所以，會計師事務(wù)所必須采取一切措施，尤其要提升審計風(fēng)險的防控能力。本文提出了會計師事務(wù)所面臨的主要審計風(fēng)險，并提出針對性的防控措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；防范與控制措施

近幾年，會計師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展迅速，在各種會計事務(wù)工作中占據(jù)主要地位。然而，新形勢下的經(jīng)濟環(huán)境也造就了各類新型的審計風(fēng)險，如果不重視這些審計風(fēng)險，不采取積極的措施對其進行預(yù)防和管控，勢必將嚴重阻礙企業(yè)的發(fā)展。所以會計師事務(wù)所行業(yè)必須認清現(xiàn)階段面臨的形勢，承認自身管理方面的不足，并采取積極有效的措施來防控審計風(fēng)險，從而幫助企業(yè)長遠發(fā)展下去。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險定義及特點

審計風(fēng)險指在會計報表由于漏報、錯報等因素而致使注冊會計師提出不正確的審計意見發(fā)生的幾率。從風(fēng)險發(fā)生的原因來看，審計風(fēng)險主要分為固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險以及控制風(fēng)險等。其中的固有風(fēng)險主要是由被審計單位特點決定的，不能通過采取審計方法而加以防范。檢查風(fēng)險是指注冊會計師按照特定的檢查手段進行審計，但是沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯報、漏報的問題?？刂骑L(fēng)險主要是指被審計單位在業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計操作上出現(xiàn)嚴重錯誤，而且通過內(nèi)部管控不能被糾正和改善的可能性，這主要是由于被審計企業(yè)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)存在漏洞或不能發(fā)揮應(yīng)有作用、并將錯誤帶入財務(wù)報表體系中而造成的。

總體來看，審計風(fēng)險具有三個主要的特點：第一，審計風(fēng)險是客觀存在的，不受人們主觀想法的操控。審計工作人員通過一定的措施只能預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生或?qū)L(fēng)險的影響降到最低，并不能做到讓風(fēng)險完全不發(fā)生；第二，審計風(fēng)險雖然不能被完全消除，但是可以通過規(guī)范的影響和管理，降低審計風(fēng)險發(fā)生的幾率，所以說審計風(fēng)險是可以通過一定手段進行預(yù)防和控制的；最后，審計風(fēng)險無法被進行精準的定量化測量，是看不見、摸不著卻又時時可能會發(fā)生的。這就要求工作人員對各種審計風(fēng)險進行識別，及時采取措施進行規(guī)避和管理。

二、現(xiàn)階段會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在的問題及成因

（一）會計師事務(wù)行業(yè)風(fēng)險防控體系不完善

首先，我國會計師事務(wù)所組織及結(jié)構(gòu)體系不完整。由于一些歷史原因的影響，我國大部分注冊會計師事務(wù)所的管理者或股東都沒有相應(yīng)的注冊會計師資格，而且他們的年齡結(jié)構(gòu)趨向老齡，使得他們認識不到目前企業(yè)所面臨的嚴峻形勢，落后、陳舊的經(jīng)營理念損害了風(fēng)險防控體系的建設(shè)。其次沒有合理的質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)體系。目前我國多數(shù)會計師事務(wù)所，尤其是中小型的會計師事務(wù)所為了獲取利益，并不是從提升自身服務(wù)水平的角度出發(fā)，而是通過降低價格來贏得業(yè)務(wù)，低收費又使得他們不得不降低審計質(zhì)量，從而增加了很多的審計風(fēng)險。并且我國很多的會計師事務(wù)所不能為長遠發(fā)展做考慮，沒有建立明確的質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)體系，使得責(zé)任落實不到位而引發(fā)重大風(fēng)險的情況時有發(fā)生。

（二）被審計項目風(fēng)險防控體系存在問題

首先，承接業(yè)務(wù)時沒有進行嚴格的審查和控制。有些會計師事務(wù)所工作重心以利益為重，認為只要有業(yè)務(wù)就能創(chuàng)造利潤，所以在業(yè)務(wù)接待時，沒有建立完整、嚴格的風(fēng)險控制和審查體系，更有甚者，有的會計師事務(wù)所中項目承接業(yè)務(wù)僅憑項目經(jīng)理個人喜好決定，只是憑借“個人經(jīng)驗”覺得“此項目可行”，忽視了被審計項目本身或者后期運行中可能存在的隱患，沒有嚴格進行審計或執(zhí)行風(fēng)險防控標準。在后期業(yè)務(wù)審計過程中相應(yīng)的審核人員、項目承接人、負責(zé)人以及復(fù)核人員之間沒有嚴格的職責(zé)區(qū)分，容易引發(fā)審計風(fēng)險。其次，在審計項目實施過程中不能有效地做到防控風(fēng)險。在項目報表和資料復(fù)核過程中，雖然有一定的審核報告質(zhì)量復(fù)核制度，但由于沒有明確的職責(zé)劃分和責(zé)任承擔(dān)要求，有些審計人員缺乏有力的執(zhí)行，造成各種審計風(fēng)險的產(chǎn)生。并且由于項目復(fù)核工作一般都是由合伙人聯(lián)合完成，沒有統(tǒng)一的評價標準與結(jié)果，使得風(fēng)險預(yù)防和管控機制無法正常工作，很難真正做到對風(fēng)險進行有力監(jiān)控和執(zhí)行。

（三）注冊會計師團隊整體素質(zhì)有待提高

首先，部分注冊會計師沒有進行規(guī)范的職業(yè)操作，在項目審計過程中沒有徹底按照行業(yè)規(guī)范對審計風(fēng)險進行有力監(jiān)控，不注重審核程序的具體細節(jié)，從而耽誤有力的審核證據(jù)及時發(fā)揮效用。另外注冊會計師職業(yè)道德的缺失加劇了部分企業(yè)財務(wù)造假問題的發(fā)生，比如亞太（集團）會計師事務(wù)所在蓮花味精中的報審有誤、湖北三峽新材財務(wù)造假等事件，不斷給企業(yè)帶來難以承受的審計風(fēng)險。如果會計師與被審計企業(yè)之間有關(guān)聯(lián)，或由于某種不得已原因降低審計標準，就會給審計工作帶來極大的風(fēng)險。其次會計師事務(wù)所不能保證完全的獨立性。被審核企業(yè)與事務(wù)所之間既是相互依存又是相互制約的關(guān)系，一方面事務(wù)所需要依賴企業(yè)提供的業(yè)務(wù)資金，以保證自身正常運作，另一方面又要對企業(yè)項目審計進行監(jiān)督、制約，如果事務(wù)所審計不能真正獨立，那么做出的財務(wù)審計報告也必定沒有真正的客觀性。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控措施

（一）建立科學(xué)、有效的風(fēng)險防控體系

首先，完善事務(wù)所的責(zé)任質(zhì)量承擔(dān)體系，從根本上規(guī)避審計風(fēng)險的出現(xiàn)。事務(wù)所的管理人員應(yīng)該認清形勢，轉(zhuǎn)變自身觀念，必須引進科學(xué)創(chuàng)新的管理方法，在自身實際發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，對整個事務(wù)所的工作關(guān)系進行分析，建立有效的責(zé)任質(zhì)量承擔(dān)體系，明確各工作人員的職責(zé)分工，建立有效的獎懲機制，對企業(yè)中存在的違規(guī)、違法、不道德操作等行為嚴懲不貸。第二，合理建設(shè)審計收費機制。這就要求有關(guān)部門制定費用收取的相關(guān)要求和標準，在一定范圍內(nèi)重點對不同難度類型的項目費用收取標準進行科學(xué)的規(guī)范。這樣一方面規(guī)避了只看利潤不顧風(fēng)險的做法，另一方面也保證工作人員的合法收入。對待不按章收費的事務(wù)所絕不縱容，嚴厲懲戒，減少違規(guī)操作造成的風(fēng)險。

（二）加強項目風(fēng)險審計的防控力度

一方面，在項目審計過程中，審計人員要對被審計單位及其項目的詳細信息進行了解，并根據(jù)其行業(yè)未來發(fā)展趨向做出準確、客觀的評價和定位，從而制定出真實、詳細的審計報告和風(fēng)險評估。比如在進行房地產(chǎn)項目審計時，除了對被審計單位資質(zhì)、水平的核實，還要對該單位日后可能的發(fā)展方向進行準確的預(yù)估，一旦該單位可能受到政策、經(jīng)濟或其他方面的影響，可能導(dǎo)致在日后發(fā)展中出現(xiàn)問題，就要及時采取措施。在審計工作開展的前期過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)有任何的非正常信息變化，要縮小審計工作范圍，將可能造成風(fēng)險的重難點問題進行深入分析，規(guī)避審計不力造成的風(fēng)險。另一方面審核評估人員還要關(guān)注被審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行，對其涉及到的問題詢問其工作人員，判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在漏洞，一旦發(fā)現(xiàn)無效或錯誤問題可以在審計評價中及時糾正，甚至?xí)簳r中止評價工作。

（三）注冊會計師整體素質(zhì)要全面提高

針對會計師行業(yè)存在的違規(guī)行為建立監(jiān)督和管理機制，配套完善相應(yīng)的懲處規(guī)定，讓會計行業(yè)更加透明和純潔。當然，對注冊會計師進行強有力的監(jiān)管并不是說剝奪他們的自主權(quán)利，在制定監(jiān)管機制時應(yīng)賦予他們一定范圍的彈性操作權(quán)利，從而保證監(jiān)督工作高效、順利展開。

并且，事務(wù)所要注重高質(zhì)量人才的吸收，如果依靠外界得不到素質(zhì)較高的人才，就要利用各種手段培養(yǎng)自己的人才，不僅要豐富他們的財會、審計知識，還要讓他們對被審計單位所處行業(yè)進行了解，提高他們整體審計操作和風(fēng)險防控的能力。

四、結(jié)語

本文研究了會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險防控方面存在的弊端，并從內(nèi)部建立科學(xué)的審計風(fēng)險防控機制、外部加強審計風(fēng)險防控力度、全面提高注冊會計師整體素質(zhì)以改善內(nèi)部的執(zhí)業(yè)環(huán)境等方面給出執(zhí)行措施，以為業(yè)內(nèi)人士提供參考。

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（作者單位：浙江中瑞江南會計師事務(wù)所有限公司）